试编阶段，除另有规定外，行政单位、事业单位、社会团体暂
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图1：政府综合财务报告编报流程
国有企业负责
编制和报送
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不报送权责发生制单位财务报告。
第二章 政府财务报表的编制方法
一、政府财务报表的主要内容
政府财务报表包括资产负债表和收入费用表。
资产负债表，反映政府资产、负债、净资产情况，是一张静态报表。通常情况下，资产负债表要同时反映报表各项目的期初数和期末数。对于第一次试编的地方，2012年政府资产负债表只要求反映年末数。对于第二次试编的地方，2012年政府资产负债表要求反映年初数(原则上为2011年年末数，如相关口径有变化，可按新口径调整后列示)及年末数。
收入费用表，反映政府收入、费用情况。收入费用表中一些项目名称与预算收支报表有关项目名称虽然相同，但由于政府综合财务报告以权责发生制为基础，而预算会计是以收付实现制为基础，因此其内涵不尽相同。例如：收入费用表中的收入不仅包括当期已实现并取得款项的收入，还包括当期已实现但尚未取得款项的收入，后一种收入在预算收支表中不予反映。
二、政府财务报表的会计要素及计量方法 （一）政府财务报表包含的会计要素 1．资产
（1）关于资产的定义
资产是政府过去交易或事项形成并由其拥有或控制的资源，该资源预期会导致政府服务潜能增强或经济利益流入。
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一是过去交易或事项，包括过去购买、生产开发、建造等。 二是政府拥有或者控制的资源，即政府拥有资源的所有权，或者虽然只拥有部分所有权但能够决定资源的使用、处臵等。
三是资产预期会带来服务潜能增强或经济利益流入，即政府能够利用该资产提供公共服务，或获取经济利益。带来服务潜能是政府会计资产定义与企业会计资产定义的主要区别。
（2）资产的确认条件
资产的确认不仅要符合资产的定义，还必须满足两个条件：一是该资源很可能（概率大于50％）增强服务潜能或带来经济利益。二是资产的成本或价值能可靠计量。
（3）资产包含的项目
资产项目包括货币资金、借出款项、应收利息、应收股利、应收及预付款项、应收税款、应收非税款、存货、对外投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等项目。
资产项目的设计，一方面参考了我国现行的预算会计项目，即采用了现行预算会计报表项目，或对相关报表项目进行了归并、提炼，例如，货币资金（包括现金、银行存款等）、存货、对外投资、固定资产、在建工程等。另一方面也充分借鉴了政府会计管理比较成熟国家的做法，以及我国现行政府财政财务管理实际情况，例如，应收税款、应收非税款等，这些项目虽然没有在现行预算会计中反映，但实际上都是政府的资产，符合资产确认条件，而且具备条件对其计量。
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资产类项目排列顺序主要考虑了其变现能力，即变现能力相对较强的排在前面，如货币资金、应收及预付款项等；变现能力相对较弱的排在后面，如固定资产（尤其是公共基础设施）等。
2．负债 （1）负债的定义
负债是政府因过去交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致政府服务潜能降低或经济利益流出。
一是过去的交易或者事项形成，政府将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或事项，不形成负债。
二是现时义务，即现行条件下已经承担的义务，未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务。
三是预期会导致服务潜能降低或经济利益的流出，即政府提供公共服务的能力可能会降低，或者偿还资金、物资等。
（2）负债的确认条件
负债的确认不仅要符合负债的定义，还必须满足两个条件：一是与该义务有关的服务潜能很可能（概率大于50％）降低或经济利益很可能流出。二是未来降低的服务潜能或流出的经济利益能够可靠计量。
（3）负债包含的项目
负债项目包括借入款项、应付利息、应付及预收款项、应退税款、应退非税款、应付薪酬、应付政府补助、政府债券、其他负债等。
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负债项目的设计与资产项目类似，一方面参考了我国现行的预算会计项目，即采用了现行预算会计报表项目，或对相关报表项目进行了归并、提炼，例如，应付及预收款项（包括现行应付账款、应付票据、预收账款等）、应付职工薪酬（包括现行的应付工资、应付福利费等）、借入款项、其他负债等。另一方面也充分借鉴了政府会计管理比较成熟国家的做法，以及我国现行政府财政财务管理实际情况，例如，短期债券、应付利息、应退税款、应退非税款、应付政府补助、长期债券等，这些项目虽然没有在现行预算会计中反映，但实际上都是政府承担的负债，符合负债确认条件，而且对其进行计量具备可操作性。
负债类项目排序主要考虑了其还款期限，即还款期限相对较短的排在前面，例如应付利息、应退税款、应退非税款等；还款期限相对较长的排在后面，例如应付政府补助、政府债券等。
3．净资产 （1）净资产的定义
净资产数额应等于政府资产总额减去负债总额后的差额。 （2）净资产类项目
净资产包括当期盈余和以前年度累积净资产两个明细项目。 4．收入 （1）收入的定义
收入是政府在日常活动中形成的、会导致净资产增加的服务潜能总增强或经济利益总流入。
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