而 形成恶性循环。 致使金融机构进一步确认账面损失, 场以及产品价格造成负面影响,
以 FASB 和 (美国财务会计准则委员会) IASB
及时和高效地让信息使用者了解 公允价值比历史成本更加透明、 和证券投资者则认为,
次贷危机的规模和影响。
显然,公允价值会计并非金融危机的元凶, SEC (美国证券交易委员会)最近的一
当金融工具缺乏市场流 次贷危机恰恰暴露的问题在于, 然而, 份报告已经证明这一点。
在 对公允价值这一计量属性如何进行操作从而提高其相关性和可靠性?或者说, 动性,
比公允价值计量属性更合适?就 (譬如历史成本) 特殊经济环境下有没有其他计量属性
1
(国际会计准则理事会) 为代表的会计界 )的呼声日益高涨。以美国银行 以下简称次暨南大学硕士学位论文
这一问题的探讨与本缺乏市场 流动性的贷款是否应该运用 公允价值计量成为了同一个
基于 计量属性和方法的确定本质是不同利益相关者相互博弈的过程。 有趣的是, 问题。
并试图提出一点 探讨贷款计价面临的现实问题。 本文以商业银行贷款为研究对象, 此,
有益的建议。 1.2 研究意义
对贷款资产计量进行研究是具有现实意义的。主要表现在以下三个方面: 一.强化我国银行风险管理,提高我国银行业竞争力
中国加入 WTO 以后,国内金融市场逐渐对外开放,金融体系内部改革势在必行。
目前我国银行业主要面临的问题在 银行既获得了机遇也面临着巨大的挑战。 在此期间,
提高风险管 加强和完善风险管理体系, 风险积累反映不清晰。 于资产质量反映不真实,
对贷款计量的 从而进一步提高我国银行业的竞争力。 理意识才能保证银行的稳健经营,
一方面有利于强化银行自身的 问题的探讨目的是为银行提供更为有效的风险管理工具,
风险管理,另一方面有利于证券监管部门和银行监管部门对行业进行规范。 二.保持金融体系健康发展,维护良好经济秩序
但会计作为反映和监督系统难辞其 尽管本次经济危机爆发的根源在于贪婪的人心,
咎。会计是一种具有经济后果的制度,当中所 蕴含的信息可以使人作为或不作为。 “ 经
这些个 投资者和债权人决策行为的影响。 工会、 政府、 济后果指的是会计报告对企业、
人或团体行为的后果被认为可能影响其他团体的利益。 ” ( Zeff , 1978 不同的计量属性 )
选择合适的计量属性为建 因此在一定的经济条件下, 选择可能引发不一样的经济后果,
立稳定的金融系统提供条件,从而有利于推动市场经济有序、健康地发展。 三.紧跟国际发展发展形势,实现与国际财务报告准则的协调与趋同 为适应市场经济改革发展的需要,我国于 2006 年 2
其中有关金融工具的企业会计准则 该准则体系较为谨慎的引入公允价值, 22 号、 23 号、
24 号以及 37 《国际会计准则 号以 39 号 ?? 基本实现 为蓝本, 金融工具的确认和计量》
了准则的趋同。然而在经济危机的背景之下, FASB 和 IASB 都对金融工具的计量进行
并进行充分的讨 中国必须注意跟踪国际金融工具会计研究的最新进展, 了讨论与修改,
论,从而实现与国际会计准则的接轨。 2
月建立了新的会计准则体系。暨南大学硕士学位论文 1.3 文献综述 1.3.1 国外文献综述
对贷款使用公允价值还是历史成本计量的论著可见于 Vivien A. Beattie, Peter DCasson, Richard S. Dale ( 等人 1995 在该书的 一书。 《银行与坏账》 的 ) “ 会计和贷款损
失准备金 ” 一章当中,通过举例来说明贷款资产因采用公 允价值和历史成本所产生的差
于是影 结果发现不同的会计方法直接影响了银行资本和贷款资产账面反映的价值, 异。
而历史成本却能平滑利 公允价值会计增加报告利润的不稳定性, 响了资本充足率水平。
可惜该书并没有讨 那么市场价值波动将更为显著。 假若考虑市场利率的变化, 润波动。
论哪一种计量方式更适用于贷款的计量,而仅仅对两者之间进行客观的对比。
会计准则制定机构一直朝着采用单一的公允价值计量模式的方向而努力。 1997 年,
IASC 成立了金融资产公允价值计量联合工作组( JWG ) 。 1999 年 8 月, JWG 以《金融
工具 ?? ( 为题致函银行业协会联合工作组 与银行相关的问题》 JWGBA ) 该文件列举 。
公允价值计量更具相关 (其中包括贷款资产) 了大量的理论和实证证据来证明金融工具
性和可靠性。
然而,会计界的主张并未受到银行、学者以及监管机构的支持。
英格兰资深银行家 首先看银行的态度。 Patricia Jackson 、 David Lodge ( 2000 公
允价值会计 : 资本定义、 预期损失准备及金融稳定》 一文中表达了对公允价值的谨慎态度,
原因主要表现在以下三个方面: “一是由于公允价值在多 数情况下不能直接获取 , 而是需
要估算和验证。因此,采用公允价值会计不仅增加银行成本,还存在跨行一致性问题。
由此会导致银行资产负债价值产生不必要的过 二是公允价值很容易受市场变化的影响,
即使这种利润并未实现或不可 三是公允价值的任何变化都将在损益表中反映, 度波动。
四是非市场化资产和负债的公允 银行将来要对未实现的利润缴税。 这意味着, 能实现。
价值计量还存在许多争议。 ” 作者认为, “ 在将公 考虑到公允价值面临的问题多而复杂,
允价值会计全面用于会计核算之前, 首先将全面公允价值用于信息披露也许更为可行。 ”
英国银行业主管 Paul ( 2000)则对全面运用公允价值(尤其是贷款采用公允价值)
他认为现行经 可理解性和可比性都有所欠缺。 可靠性、 因为无论是相关