盾。
最后一章为本文的结论。 6 暨南大学硕士学位论文 2 计量属性概述
计量、 (确认、 也是会计系统运行的四个环节 会计计量是财务会计的一个基本特征,
记录、报告)中的重要一环。日本会计学家井尻雄士( Yuri Irji “ 会计计量是
会计系统的核心职能 ” 。会计计量包括计量对象和计量属 性两大内容。计量的对象为计
历史成本、 现有计量属性包括: 而计量属性则是计量客体的特征和外在表现。 量的客体,
我 在讨论贷款资产计量属性的选择问题前, 可变现净值和现值。 现行市价、 重置成本、
以便于在解决贷款资产计量属 们有必要对会计计量属性的概念和特点进行梳理和总结,
由于目前的争论主要集中于历史成本和公允价 性选择这一问题上寻找理论与现实依据。
值,因而本章重点回顾这两大计量属性。 2.1 历史成本
2.1.1 历史成本的基本特征
关于历史成本, FASB 在 SFAC 5 中指出: “ 历史成本指取得一项资产而付
出的现金
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或者现金等价物 ” , IASC 则表述为: “ 按照购置时支付的现金和现金等价 资产的登记,
物的金额,或者是按照为了购置资产而付出的对价( Consideration )的公允价值。负债
的登记,按照以债务为交换而 收到款项的金额,或者是在 某些情况下(如所得税) ,按
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照正常经营中的为偿还负债将要支付的现金等价物的金额 ” 。 我国最新发布的企业会计
准则将历史成本定义为: “ 在历史成本计量下,资产按照 购置时支付的现金或者现金等
负债按照因承担现时 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。 价物的金额,
或者按照日常 或者承担现时义务的合同金额, 义务而实际收取的款项或者资产的金额,
活动中偿还负债与其需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 ” 3
虽然各准则对历史成本的表述上略有差异 ,但是有两点是共通的。 首先,发生的时点为过去,即资产取得当时的成本。 其次,历史成本以真实交易为计量基础。
2.1.2 历史成本计量属性存在的理由与争议
计计量的特征表现如下: ① 会计收益观采取 “ 收入费用观 ” 资产价值在首次确认 的概念,
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在目前会计计量属性中, 历史成本一直占据主导地位。 以历史成本为基础的传统会
)曾指出:暨南大学硕士学位论文
资产负债表上出现很多因配比原则而出现的虚资产。 之后将不再变动, ② 依据持续经营
但是在资产使用过程中由于发生 资产价值虽在初始确认后不再改变, 和会计分期假设,
因而会计人员会采用摊配的方法将该部分摊进损益表。 损耗, ③ 为了增强会计信息相关
性,并考虑稳健性原则,在历史成本下很可能发生的损失应当予以确认。 历史成本在财务会计中广泛运用基于以下理由: ① 历史成本以真实交易作为基础,
其交易价格为交易双方所认可,并具有合法的原始凭证,因而具有客观性和可验证性,
从而减少人为判断。 可靠性强, ② 因此取得成本较低。 由于历史成本具有可验证性, ③
管理当 为投资者和债权人、 具有较高的可理解性, 历史成本这一计量属性应用时间长,
局等多方所适应。
并且表现出 由于历史成本偏重于可靠性, 历史成本的固有局限也非常突出。 然而,
如果把历史成本和动态市场价格 因而不能及时反映市场环境的变化。 过度谨慎的作风,
用函数来表达的话,那么可以表示如下: hh , mV , 且 hm,[ ∈0, ∞
mh , m在上面的公式中, V 代表资产的账面价值, h 代表历史成本, m 代表市场价格,当
当资产的公允价值低于市 资产的账面价值反映为历史成本, 历史成本小于市场价格时,
资产价值在 因此, 会计人员采取计提减值准备的方式使之减少到市场价格。 场成本时,
其价值增值的部 比如当资产价值上升时, 初次取得后所发生的巨大变化可能无法体现,
由于费用是 另一方面, 从而扭曲企业的财务状况。 资产价值因此而低估, 分未被确认,
在物 两者在时间上无法配比。 而收入则以现时成本进行计量, 以过去的成本进行计量,
利润的虚增不利于企业及其他相关利 必然导致低估成本而高估收益, 价上涨的情况下,
益者做出正确的决策。
因而历史成本是一种强调可靠性而忽视相关性的计量属性。 2.2 公允价值
2.2.1 公允价值的基本特征
SFAS 157 对公允价值的定义是: “ 在计量日市场参与者之间的有序交易中,出售资
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产收到的或转让负债支付的价格 ” 。 IASB 在 IAS 32 中将公允价值概括为: “ 在公平交
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熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或者负债清偿的金额 易中, ” 我国企业会计 。
准则对公允价值的定义参照国际会计准则,因此概念基本相同。 根据上面的定义,公允价值具有以下特点:
市场参与者 这种公平建立在完全有效市场假设的基础之上, 交易的公平性。 首先,
此外, 可以说是程序的公平。 不存在信息不对称的情况, 相互了解情况, 之间相互独立,
这是结果 在有序交易的条件下排除了清算价值, 这种公平性以市场参与者自愿为基础,
的公平。
必须有相关而及时的 为了满足会计信息使用者决策的需要, 价格的时效