渐耗用，摊销可以确保所获得的商誉的冲销。然而从资产的定义来看，资产是企业在过去的交易或事项中形成的为企业拥有或控制的经济资源，其本质是能够带来未来的经济利益。商誉能够给企业带来未来超额经济利益，符合资产的定义，但是商誉作为一种特殊的不可辨认的无形资产，对其进行定期评估确认其价值是增值还是减值是比较合理的。因此，在考虑稳健性原则而不确认资产增值的情况下，定期对合并商誉进行减值测试体现了合并商誉作为一项资产的性质，反映了它给企业创造未来超额收益的能力，与目前我国会计准则对长期资产的处理方法保持了一致。从理论上来讲，商誉也不应该摊销，商誉毕竟不同于其他的资产，随着时间的推移，其创造超额收益的能力可能不但不会减少还可能会增加，比如：一些老字号的品牌越老越值钱。同时，即使商誉会消耗，其寿命也很难以满意的可靠度确定。实际上，企业并购后的资产往往具有协同效应，获得超额收益的能力会增加，主观的系统摊销并不能反映其价值的损耗，是不符合客观事实的。 企业形态的转变，使得商誉在企业价值中的比重越来越大，致使投资者评估报表的方式从以往的净利润改变为现金盈余，这样可忽略商誉摊销对盈余所造成的歪曲。事实上对许多企业来说，商誉的
价值并未随时间而减少，并且许多企业经常支出庞大的金额以维护或提升 商誉，在此项支出已经无法予以资本化的情况下，加上商誉必须摊销的规定，无疑是一种双重惩罚。而且商誉中包含消耗性要素和非消耗性要素，若因消耗性要素的存在而将商誉摊销，这种方式所产生的会计信息的相关性将大大减弱。因此，FASB、IASB认为商誉摊销与FASB第二号概念公告“会计信息质量特征”中的真实性不符，也不能够反映并购业务的经济实质，所以它采取一个更为恰当的商誉观，认为被合并方是合并主体的一个有机组成部分，将商誉作为一项非耗竭资本，取消摊销代之以减值测试。
2.商誉进行减值测试的优点
对商誉的核算由摊销改为减值具有以下几大优点：其一，对商誉进行减值可以实现同国际会计准则的接轨，可节约跨国企业合并报表的编制成本，有利于我国企业的跨国发展，也有利于吸引外国投资者来我国投资。其二，对商誉进行减值。可以更好的反映企业的实际价值。由于使用减值方法，因此将会对有大量企业合并所形成的商誉的企业的当期利润产生积极或消极两种不同的影响。资产优良的企业，商誉减
值将较小，如果小于以前按直线法摊销的金额，当期利润将增加，资产运作差的企业，商誉减值将较大，如果超过以前按直线法摊销的金额，当期利润将减少。其三，对商誉进行减值可以缩小权益结合法和购买法的不同会计后果问的差异。我们知道，采用权益结合法时合并方以账面价值入账，并且在合并当年将被合并方的利润全部纳入合并方利润表中。改为减值后，采用购买法的企业合并后资产价值会由于商誉减值测试而降低，因而不同合并方法对其利润等指标产生的影响会减小，使两种方法的不同会计后果差异缩小。其四，商誉的超额收益能力是商誉的本质属性，商誉本身具有不同于一般无形资产的特点又决定了商誉不应按一般的无形资产那样要按期摊销。
3.合并商誉进行减值测试可能带来的影响 （1）正面影响
对商誉取消摊销进行减值测试是将商誉作为一项非损耗性资产，它的价值会随着企业经营的变化而变化，从而实现了相关性和可靠性的统一，也符合商誉的经济性质。在这个问题上FASB将商誉价值的决定权交给了市场，考虑到商誉的经济价值以及对公司收益的数量和时间的选择，取消摊销代之以减值测试将
提供给投资者更为透明的信息，从而进一步促使公司提供更为完整全面的财务报表，能够对投资者的决策做出支持。②，取消摊销代之以减值测试以可靠的确定商誉的公允价值为前提，只确认减值不确认增值，符合会计的谨慎性原则。
（2）负面影响
对商誉进行减值测试这一改变虽然表面上有益于公司，但是过渡期过后公司商誉发生重大减值，减值损失将直接影响公司的净收益。比如我国海尔电器持续的亏损主要来自于巨额的商誉减值准备。②对商誉进行减值测试不仅会影响收益，在成本与收益问题上也是值得考虑的问题。首先，新准则要求将商誉划分至现金单元进行减值测试；其次，要对合并商誉进行减值测试，就需要获取诸如公允价值、未来超额利润之类的信息。这就赋予了管理者、注册会计师、政府机构以及投资者一项新的重任即评估商誉的公允价值。③虽然新准则规定要在资产组或资产组组合的基础上进行减值测试，但是考虑到资产组划分的不确定性以及目前我国资本市场发展的客观状况，很难对资产组做出准确的估价，从而影响到合并商誉计量的准确性。④由于商誉减值计提非常有弹性，可提可不提，
购买方在分配合并成本时，可以将商誉抬高，虚减资产或虚增负债，因此会形成秘密准备，等到以后期间释放。可见，对商誉进行减值测试可能导致上市公司利用减值准备来操纵利润，从而给市场带来新的风险，严重影响会计信息的质量，进而会导致管理者、投资者的决策失误。
4．合并商誉减值测试的方法与会计处理 企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。然后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值;然后根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 如果因企业合并