（五）增值税小规模纳税人
1.小规模纳税人与一般纳税人在征税和管理上的主要区别有：
（1）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票；
（2）小规模纳税人不享有税款抵扣权； （3）小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算。
2.自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率为3%。
应纳税额=不含税销售额×征收率
若采用价税合并销售货物、提供应税劳务，应将其换算为不含税销售额。即：不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）。
【例题·单选题】小规模纳税人生产企业，某月销售应税货物取得含增值税的销售额30 900元，增值税征收率3%。其当月应纳税额为（ ）。 A.900 B.30000 C.9000 D.927 『正确答案』A（ 应纳税额=30 900÷（1+3%）×3%=900元）
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（六）增值税征收管理 1.纳税义务发生的时间★
（1）直接收款方式销售货物——收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。
（2）托收承付或委托银行收款方式销售货物——发出货物并办妥托收手续的当天。
（3）赊销和分期收款方式销售货物——合同约定的收款日期的当天。
（4）预收货款方式销售货物——货物发出的当天。
（5）委托他人代销货物——收到代销单位的代销清单的当天；
（6）销售应税劳务——提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。
（7）视同销售货物行为——货物移送的当天。 （8）进口货物——报关进口的当天。
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【例题·单选题】采用赊销、分期收款结算方式的，增值税专用发票开具时限为（ ）。 A.收到货款的当天 B.货物移送的当天
C.合同约定的收款日期的当天 D.取得索取销售款凭据的当天 『正确答案』C 2.纳税期限
（1）《增值税暂行条例》规定，纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的，自期满之日起l5日内申报纳税；
（2）以l日、3日、5日、l0日或者l5日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月l日起l5日内申报纳税并结清上月应纳税款。 （3）纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起l5日内缴纳税款。
3.纳税地点（《增值税暂行条例》规定） （1）固定业户——向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
（2）非固定业户——向销售地主管税务机关申报纳税。
（3）进口货物——由进口人或其代理人向报关
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地海关申报纳税。 二、消费税
（一）消费税的概念与计税方法 1.概念
消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。 2.计税方法（从量定额、从价定率和复合计税3三种）★
（1）从量定额计税——适用于黄酒、啤酒、成品油等应税消费品消费税的计算。
应交消费税额=应税消费品数量×单位税额（或定额税率）
（2）从价定率计税（绝大部分）
实行从价定率计税的消费品，其消费税税基和增值税税基是一致的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。
应交消费税额=应税消费品的销售额×适用税率（比例税率）
（3）复合计税——适用于卷烟、粮食白酒、薯类白酒应交消费税的计算（从量定额+从价定率） 应交消费税额=应税消费品数量×单位税额（或定额税率）+应税消费品的销售额×适用税率（比例
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税率）
（二）消费税纳税人
凡是在境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的单位和个人，都是消费税的纳税人。 （三）消费税税目与税率
现行消费税共有14个税目，包括：烟（包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目）、酒及酒精（包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车（包括乘用车、中轻型商用客车等子目）、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。
【例题·单选题】根据《消费税暂行条例》的规定，下列各项中，不属于消费税征收范围的是（ ）。 A.汽车轮胎 B.游艇
C.高档手机 D.高尔夫球及球具 『正确答案』C
2.消费税税率——从价比例税率、从量定额税率和复合计税3种。消费税采用比例税率和定额税率两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。消费税
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