《中国内部审计准则》及实务指南讲稿
为了进一步加强内部审计的规范化和职业化建设，推动内部审计事业科学发展，2013年8月20日，中国内部审计协会以公告形式发布了新修订的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》、《内部审计具体准则》20个，并于2014年1月1日起施行。新准则的发布，标志着我国内部审计准则体系进一步完善和成熟，并逐步与国际惯例接轨。中国内部审计协会对2003年以来颁布的内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范和29个具体准则进行了修订。内部审计审计准则的修订和发布，是我国内部审计规范化建设的一件大事，是完善内部审计规范体系的重要举措，对提升内部审计在组织中的地位，规范内部审计机构和内部审计人员的行为，保证审计质量，防范审计风险，促进内部审计事业健康发展具有积极的意义。现将修订的主要内容作如下讲解：
一、关于准则修订的必要性
中国内部审计协会于2003年陆续发布了内部审计准则，包括《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》以及29个内部审计具体准则和5个实务指南，形成了由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南以及内部审计人员职业道德规范构成的较为完善的内部审计准则体系。内部审计准则的颁布和实施有力地促进了我国内部审计工作的规范化建设。实践证明，这些准则是符合当时历史条件下内部审计工作发展要求的，也是被广大内部审计机构和人员接受和认可的，至今仍有很强的现实指导意义。但是，近年来我
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国内部审计环境发生了重大变化，内部审计工作面临着新的机遇和挑战，同时，国际内部审计准则修订也带来了新的理念，提供了新的借鉴内容。因此，有必要修订和完善准则体系，以进一步规范审计行为，促进审计质量不断提升，进而推动内部审计工作科学发展。
二、关于准则修订的主要原则
此次准则修订的主要原则为：一是保持现有的准则体系的连续性和稳定性。保留被内部审计实践证明比较成熟的规定，在传承、发展的基础上，对内容作进一步调整、完善和优化；二是增强准则体系的逻辑性和系统性。通过对具体准则的分类，对准则体系的重新编码，达到进一步完善与优化准则体系结构的目的。三是突出准则的适用性和前瞻性。在总结近年来我国内部审计实践的基础上，适当参考国家审计和独立审计准则的有益内容，使修订后的准则符合内部审计理论与实务发展的需要，同时充分吸收国际内部审计准则的最新成果，借鉴其先进内容，努力与国际惯例相衔接，以更好地指导我国内部审计实践。
三、关于准则体系框架结构的调整 （一）具体准则分类及准则体系编码
此次修订将具体准则分为作业类、业务类和管理类三大类。作业类准则9个：包括审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、结果沟通、审计报告、后续审计、审计抽样、分析程序；业务类准则4个：包括内部控制审计、绩效审计、信息系统审计、对舞弊行为进行检查与报告；管理类准则7个：包括内部审计机构的管理、与董事会
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或最高管理层的关系、内部审计与外部审计的协调、利用外部专家服务、人际关系、内部审计质量控制、评价外部审计工作质量。
在分类的基础上，对准则体系采用四位数编码进行编号。四位数中，千位数代表准则的层次，百位数代表准则在某一层次中的类别，十位数和个位数代表某具体准则在一类中的排序。新的编号方式借鉴国际内部审计准则的经验，体现准则体系的系统性和准则之间的逻辑关系，为准则的未来发展预留了空间。
基本准则和职业道德规范作为准则体系的第一层次，编码为1000。其中内部审计基本准则为第1101号，内部审计人员职业道德规范为第1201号。
具体准则作为准则体系的第二层次，编码为2000。其中，内部审计作业类编号为2100，分别为第2101号至第2109号；内部审计业务类编号为2200，分别为第2201号至第2204号；内部审计管理类编号为2300，分别为第2301号至第2307号。以第2305号准则—人际关系为例，千位数2代表该准则为准则体系中的具体准则，百位数3代表该准则为具体准则中的管理类准则，个位数5代表该准则在管理类准则中的序号。
实务指南作为准则体系的第三层次，编码是3000。第3201号至3205号分别为建设项目审计、物资采购审计、审计报告、高校内部审计和企业内部经济责任审计指南。 （二）内部审计准则结构的调整
针对现有具体准则中存在的内容交叉、重复，个别准则不适应内
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部审计最新发展等问题，此次修订对准则体系结构进行了调整，对部分准则的内容进行了整合，并根据实际情况取消了部分准则。修订后的准则体系由基本准则、内部审计人员职业道德规范、20个具体准则、5个实务指南构成。具体包括：
1、将原第12号、第16号、第21号具体准则与原第5号具体准则合并修订为第2201号具体准则——内部控制审计
2、将原第25号、第26号、第27号具体准则合并修订为第2202号具体准则——绩效审计
3、将原第9号、第19号具体准则合并修订为第2306号具体准则——内部审计质量控制
4、不再保留第17号具体准则——重要性和审计风险
与国际内部审计准则的有关内容相比，原制定《重要性与审计风险》准则是我国内部审计准则体系的尝试和创新。但是，随着内部审计逐步从财务审计发展到更加关注内部控制、风险管理审计，原来侧重于财务报表审计的重要性、审计风险等概念及运用已经发生了变化。鉴于此，此次修订不再保留该准则，将“重要性”和“审计风险”的内容分散在基本准则以及相关具体准则中予以反映。
5、不再保留第22号具体准则——内部审计的独立性和客观性。独立性和客观性是内部审计的基本特征，也是内部审计人员职业道德规范的重要组成部分。因此，此次修订不再保留该具体准则，相应条款充实到内部审计基本准则和内部审计人员职业道德规范中。 6、不再保留第29号具体准则——内部审计人员后续教育原第
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29号具体准则所指称的内部审计人员包括取得内部审计人员岗位资格证书或取得CIA资格证书的人员。目前，国际内部审计师协会对取得CIA证书和CCSA证书人员的后续教育作出了新的规定，中国内部审计协会根据该规定出台了《国际注册内部审计师后续教育办法》和《内部控制自我评估专业资格证书后续教育办法》，对中国大陆地区持有上述资格证书人员的后续教育进行规范。鉴于第29号具体准则的内容和目前的实际情况已有较大出入，此次修订不再保留该准则，同时在基本准则和职业道德规范中对内审人员后续教育方面的要求进一步明确和强化。同时，今后将结合内审人员后续教育的实际情况，制定更有针对性的办法或规定。
四、关于修订的重点内容
内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、内部控制审计准则、绩效审计准则、内部审计质量控制准则为此次重点修订的准则，同时对审计计划、对舞弊行为进行检查和报告等准则的部分内容和表述做出了修订，对其他准则的文字表述进行了统一和完善。实务指南未纳入此次修订的范围。
（一）内部审计基本准则（第1101号）
此次修订后，内部审计基本准则的内容由原来的27条调整为33条，具体修订如下：
1、内部审计定义。本准则第二条所称内部审计 “是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组
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