财务与会计 第十章 非流动资产一
第十章 非流动资产（一）
一、本章概述 （一）内容提要
本章首先阐述了固定资产入账成本的确认、折旧额的计算、减值提取与折旧的关系、后续支出的会计处理以及最终处置时损益额的计算及账务处理；继而解析了无形资产入账成本的确认、摊销额的计算、减值计提与摊销的关系、研究开发支出的会计处理、无形资产转让所有权或使用权的会计处理；在解析了固定资产和无形资产的基础上，本章进一步详细阐述了投资性房地产的界定、入账成本的确认、成本模式及公允模式下的后续计量、成本模式与公允模式之间的转换、投资性房地产与自用房产的转换及最终处置的会计处理；继而，本章结合固定资产、无形资产和投资性房地产的折旧或摊销详细解析了资产减值的会计处理，并简要说明了资产组的减值处理原则；最后本章系统地整理了非货币性资产交换的会计处理。
考生应重点关注以下问题：
1.固定资产、无形资产及投资性房地产入账成本的计算；
2.结合减值计提的固定资产、无形资产及投资性房地产折旧或摊销的会计处理； 3.固定资产后续支出的会计处理； 4.无形资产研究开发支出的会计处理；
5.公允价值模式下投资性房地产的后续会计处理； 6.投资性房地产与自用房产的转换处理；
7.固定资产、无形资产及投资性房地产最终处置损益的处理；
8.非货币性资产交换中换入非现金资产入账成本的推算及公允价值模式下交易损益的计算；
10.1 固定资产
10.1.1 固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的定义和确认条件 （一）固定资产的特征
1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度； 3.固定资产是有形资产。 （二）固定资产的确认条件
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 2.成本能够可靠计量。
二、固定资产的初始计量 （一）固定资产初始计量原则 固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认 1.外购方式
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（1）入账成本＝买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费（如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税）＋安装费＋增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）＋专业人员服务费 经典例题－1【基础知识题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2010年3月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为100万元，进项税额为17万元，运费10万元，装卸费7万元，保险费1万元，安装过程中领用生产用的原材料20万元，其购进时的进项税额为3.4万元，领用企业的产品用于安装，产品的成本为30万元，市场价为40万元，2010年10月1日设备达到预定可使用状态。 相关的会计分录如下： ①2010年3月1日购入设备时：
借：在建工程 117.3（100＋10×93%＋7＋1） 应交税费――应交增值税 17.7（进项税额）（17＋10×7%） 贷：银行存款 135 ②领用原材料时：
借：在建工程 20 贷：原材料 20 备注：如果不是生产动产设备，则分录如下： 借：在建工程 23.4 贷：原材料 20 应交税费――应交增值税（进项税额转出） 3.4 ③领用产品时：
借：在建工程 30 贷：库存商品 30 备注：如果不是生产动产设备，则分录如下： 借：在建工程 36.8 贷：库存商品 30 应交税费――应交增值税（销项税额） 6.8 ④固定资产达到预定可使用状态时：
借：固定资产 167.3 贷：在建工程 167.3
经典例题－2【2010年单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年5月购入一台需要安装的设备，支付买价为1800万元和增值税306万元；安装该设备期间领用原材料一批，账面价值300万元；支付安装人员工资180万元、员工培训费30万元。假定该设备已达到预定可使用状态，不考虑除增值税外的其他税费，则该设备的入账价值为（ ）万元。
A.2231 B.2280 C.2586 D.2667 『正确答案』B
设备的入账价值=1800+300+180=2280（万元）。2009年以后购入生产经营用设备，增值税进项税额可以抵扣，设备安装过程中领用的原材料进项税额也不用转出计入固定资产成本。员工培训费不属于与购买固定资产直接相关的费用，不计入固定资产成本。
（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。 经典例题－3【单选题】丁公司为增值税一般纳税人。2009年3月1日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。丁公司以银行存款支付货款480万元、增值税税额81.6万元、包装费4万元。X设备在安装过程中领用产成品账面成本3万元，该产成品的不含税售价为3.3万元，适用增值税税率17%，支付安装费2.5万元。假定没备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为192.96万元、259.48万元、83.56万元。如不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（ ）万元。 A.179.74 B.180.301 C.209.116 D.209.677 『正确答案』A
X设备的入账价值＝（480＋4）×192.96/（192.96＋259.48＋83.56）＋（3＋2.5）＝179.74（万元）。
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（3）分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应当以折现值入账。
【要点提示】重点关注一次购入多项固定资产时各项固定资产入账成本的分配方法及延期付款时固定资产入账价值的推算。
经典例题－4【计算题】甲公司于2008年初购入一台生产用设备，总价款为1000万元，分三次付款，2008年末支付400万元，2009年末支付300万元，2010年末支付300万元。税法规定，增值税在约定的付款时间按约定的付款额计算缴纳。假定资本市场利率为10%，无其他相关税费。 相关会计处理如下： ①首先计算固定资产的入账成本：
该设备的入账成本＝400÷（1＋10%）＋300÷（1＋10%）+300÷（1＋10%）＝836.96（万元）； ②2008年初购入该设备时：
借：固定资产 836.96 未确认融资费用 163.04 贷：长期应付款 1000 ③每年利息费用的推算表：
日期 2008年 2009年 2010年 年初本金 836.96 520.66 272.73 当年利息费用 83.70 52.07 27.27 当年还款额 400.00 300.00 300.00 当年还本额 316.30 247.93 272.73 2
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④2008年末支付设备款及增值税并认定利息费用时： A.借：财务费用 83.7 贷：未确认融资费用 83.7
备注：如果此设备需要安装，且2008年全年处于安装期，则此分录应作如下调整： 借：在建工程 83.7 贷：未确认融资费用 83.7 B.借：长期应付款 400 贷：银行存款 400 C.借：应交税费――应交增值税（进项税额） 68 贷：银行存款 68 ⑤2009年末支付设备款及增值税并认定利息费用时： A.借：财务费用 52.07 贷：未确认融资费用 52.07 B.借：长期应付款 300
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财务与会计 第十章 非流动资产一 贷：银行存款 300 C.借：应交税费――应交增值税（进项税额） 51 贷：银行存款 51 ⑥2010年末支付设备款及增值税并认定利息费用时： A.借：财务费用 27.27 贷：未确认融资费用 27.27 B.借：长期应付款 300 贷：银行存款 300 C.借：应交税费――应交增值税（进项税额） 51 贷：银行存款 51 （有关设备折旧参见以下章节内容处理，在此不予赘述。） 2.自行建造方式
（1）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费＋应予资本化的借款费用＋间接费用） （2）出包方式下的会计核算
入账价值＝建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出＋分摊的待摊支出
在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。
待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100% 某工程应分配的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×分配率
【例题】2009年A公司建造一座发电厂，工程分厂房建设、设备采购和设备安装等三个部分，厂房建设分包给B公司，投标价为900万元，设备采购分包给C公司，投标价为200万元，设备安装分包给D公司，投标价为100万元，监理费用共计12万元，假定无其他待摊支出。工程款于2009年3月1日一次支付到位，相关分录如下： （1）支付工程款时
借：在建工程――厂房 900 ――设备 200 ――设备安装 100 ――待摊支出 12 贷：银行存款 1212 （2）待摊支出分摊处理如下：
①待摊支出分摊率＝12÷（900＋200＋100）×100%＝1%； ②厂房分摊的待摊支出＝900×1%＝9（万元）； ③设备分摊的待摊支出＝200×1%＝2（万元）； ④设备安装分摊的待摊支出＝100×1%＝1（万元）。 相关分录如下：
借：在建工程――厂房 9 ――设备 2 ――设备安装 1
贷：在建工程――待摊支出 12 （3）工程完工时
借：固定资产――厂房 909 ――设备 303 贷：在建工程――厂房 909 ――设备 202 ――设备安装 101
一般分录如下： ①预付工程款项 借：预付账款
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财务与会计 第十章 非流动资产一 贷：银行存款
②企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款 借：在建工程
贷：银行存款或预付账款 ③工程完成时按合同规定补付的工程款 借：在建工程 贷：银行存款
④工程达到预定可使用状态时，按其成本 借：固定资产 贷：在建工程
（3）自营方式下的会计核算 ①购入工程物资时 借：工程物资
应交税费――应交增值税（进项税额）（只有在购入动产类生产线所用工程物资时才允许增值税抵扣） 贷：银行存款 ②领用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资
③在建工程领用本企业原材料 借：在建工程 贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出） ④在建工程领用本企业生产的商品 借：在建工程 贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项） ⑤自营工程发生的工程人员工资等 借：在建工程
贷：应付职工薪酬
⑥辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务 借：在建工程
贷：生产成本——辅助生产成本
⑦在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的 借：在建工程
贷：长期借款、 应付利息
⑧自营工程达到预定可使用状态时，按其成本 借：固定资产 贷：在建工程
⑨试车净支出发生时应追加工程成本，试车净收入应冲减工程成本。企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。
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