财务与会计 第十章 非流动资产一 ②甲公司20×4年度对A设备计提的折旧是（ ）万元。 A.136.8 B.144 C.187.34 D.190 『正确答案』B 计算过程如下：
20×2年的折旧额＝1 000×2/5＝400（万元）
20×3年的折旧额＝（1 000－1 000×2/5）×2/5＝240（万元） 20×4年的折旧额＝（1 000－400－240）×2/5＝144（万元）。
4.折旧的会计分录
借：制造费用（生产用固定资产的折旧） 管理费用（行政用固定资产的折旧） 销售费用（销售部门用固定资产） 在建工程（用于工程的固定资产） 其他业务成本（经营租出的固定资产） 贷：累计折旧
5.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
【要点提示】固定资产需定期测试折旧因素是否合理，因不合理而产生的调整属于会计估计变更，其处理原则需结合《会计估计变更》专题掌握。
经典例题－11【2010年多选题】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的说法，正确的有（ ）。 A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核 B.若使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当采用追溯调整法调整固定资产折旧 C.若预计净残值预计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值
D.若与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变，应当改变固定资产折旧方法 E.固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更
『正确答案』ACD 选项B，使用寿命的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整固定资产折旧；选项E，固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。
二、固定资产的后续支出 （一）后续支出的处理原则
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
（二）资本化的后续支出
固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程’’科目核算。 一般会计处理如下： 1.固定资产转入改扩建时： 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 2.发生改扩建工程支出时： 借：在建工程 贷：银行存款等
3.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确
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财务与会计 第十章 非流动资产一
认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。 借：银行存款或原材料（残值价值） 营业外支出（净损失）
贷：在建工程（被替换部分的账面价值） 4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程
5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【要点提示】此处的测试要点在于改良后固定资产原价的计算及后续折旧的计算，常见于单选题。
【单选题】甲公司2009年3月1日购入一台设备，买价为234万元，增值税为39.78万元，运杂费为6万元，预计残值收入10万元，预计清理费用3万元，采用5年期直线法折旧，2010年末该设备的公允处置净额为141.5万元，预计未来现金流量折现值为130万元，新核定的净残值为5万元，折旧期假定未发生变化，2011年6月30日开始对该设备进行改良，改良支出总计80万元，拆除旧零件的残值收入为7万元，此零部件改良当时的账面价值为20万元，设备于2011年末达到预计可使用状态。改良后的预计净残值为4万元，折旧期为5年，则2012年的折旧额为（ ）万元。 A.35 B.26.5 C.35.1 D.35.3 『正确答案』D
①2009年3月1日设备的入账成本＝234+6＝240（万元）； ②2009年折旧＝［240-（10-3）］÷5×9/12＝34.95（万元）； ③2010年折旧＝［240-（10-3）］÷5＝46.6（万元）； ④2010年末折余价值＝240-34.95-46.6＝158.45（万元）；
⑤2010年的可收回价值应选择公允处置净额与未来现金流量折现值中较高者，即141.5万元，则当年末应提准备为16.95（158.45-141.5）万元；
⑥2011年上半年折旧额＝（141.5-5）÷（60-21）×6＝21（万元）； ⑦2011年改良后的原价＝（141.5-21）+80-20＝180.5（万元）； ⑧2012年的折旧＝（180.5-4）÷5＝35.3（万元）。
经典例题-13【2011年单选题】甲公司一套生产设备附带的电机由于连续工作时间过长而烧毁，该电机无法修复，需要用新的电机替换。该套生产设备原价65000元，已计提折旧13000元。烧毁电机的原价为12000元，购买新电机的成本为18000元，安装完成后该套设备的入账价值为（ ）元。
A.52000 B.58000 C.60400 D.62800
『正确答案』C 安装完成后该套设备入账价值＝65000－13000－（12000-13000/65000×12000）＋18000＝60400（元）
（二）费用化的后续支出
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。 一般会计分录如下： 借：管理费用 销售费用 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款
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财务与会计 第十章 非流动资产一 （三）固定资产装修费用的处理原则 1.装修费用较小，应计入当期损益；
2.装修费用较大，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。
3.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，满足固定资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
4.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。
经典例题-14【2011年单选题】下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的是（ ）。 A.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应予以资本化
B.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式
C.企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出应计入当期管理费用 D.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，不应予以资本化
『正确答案』 C 固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合确认固定资产的两个特征，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理，对于规模较大的修理费用如果符合资本化条件则可以列支于“长期待摊费用”，所以，选项A、B错误；企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出予以资本化，作为长期待摊费用处理，在合理的期间内摊销，选项D错误。
10.1.3 固定资产的处置 一、固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： （一）该固定资产处于处置状态；
（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
二、固定资产出售、毁损和报废的会计处理
【要点提示】涉及固定资产处置的常见出题方式是以单选题来测试处置损益额的计算。
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财务与会计 第十章 非流动资产一
经典例题-15【单选题】甲公司出售一栋办公楼，账面原价 2000000 元，已提折旧 250000 元，已提减值准备50000元，出售时发生清理费用 8000 元 , 卖价2200000 元。销售不动产的营业税税率为 5%, 该企业出售此建筑物发生的净损益为 （ ） 。
A.151500元 B.382000元 C.147000元 D.168000元
『正确答案』B 出售该建筑物的净收益＝2200000－（2000000－250000－50000）－8000－2200000×5%＝382000（元）。
经典例题-16【2011年多选题】下列各项中，应计入“固定资产清理”科目借方的有（ ）。 A.盘亏的固定资产账面净值
B.因自然灾害损失固定资产而取得的赔款 C.因出售自用厂房而需缴纳的营业税 D.支付的固定资产清理费用 E.转让固定资产取得的变价收入
『正确答案』 CD 选项A，计入待处理财产损溢；选项BE记入“固定资产清理”科目的贷方。
三、持有待售的固定资产
企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。 同时满足如下条件时应将固定资产划定为持有待售固定资产： 1.企业已经就处置固定资产作出决议；
2.企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议； 3.该项转让将在一年内完成。
企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。
持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。
10.1.4 固定资产的清查
盘盈 按前期差错处理，盘盈当时： 盘亏 当时 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产 处理时 借：其他应收款 （保险赔款或责任人赔款） 营业外支出 贷：待处理财产损溢 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 【要点提示】固定资产盘盈是最特殊的一种盘盈，它所适用的会计处理原则是前期差错更正原则。 经典例题－17【多选题】下列有关盘盈、盘亏的会计论断中，正确的有（ ）。 A.存货的盘盈最终会冲减发现当期的“管理费用”； B.固定资产的盘盈应追加发现当期的“营业外收入”；
C.现金的盘盈应将无人认领的部分确认为当期的“营业外收入”； D.存货盘亏中属于正常损失的部分应列入当期的“管理费用”； E.固定资产盘亏应作重大前期差错更正处理
『正确答案』ACD 选项B：固定资产盘盈应作前期差错更正处理；选项E：固定资产盘亏不属于前期差错，不作为重大前期差错更正处理，应当通过“待处理财产损溢”科目调整。
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财务与会计 第十章 非流动资产一 10.2 无形资产
10.2.1 无形资产的确认和初始计量 一、无形资产的定义和特征 （一）无形资产的特征
无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有以下特征： 1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；
经济资源的本质是所有资产的基本条件，一个无法带来经济利益的资产是无资格作为资产的。 2.无形资产不具有实物形态； 3.无形资产具有可辨认性；
所谓可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在，比如专利权，A企业可以用，B企业买过来也可以用，这说明此资产可以脱离企业而存在，可以单独用于交易，此即可辨认性。 4.无形资产属于非货币性资产。 （二）无形资产的内容
无形资产 商标权 专利权 非专利技术 著作权 土地使用权 特许权 是否受法律保护 是 是 否 是 是 是 是否有法定期限 备注 有，10年期 有 无 有 有 有 只有能给企业带来经济利益的，方可作为企业的无形资产，这一点尤其明显地体现在商标权、专利权和非专利技术上。 略 略 只有企业授权的方可作无形资产入账。 【要点提示】考生应从两个方面掌握具体无形资产的特征，一是法律是否保护；二是有没有法定期限，如果有，期限是如何确定的。常见于多选题中知识点正误判别方式。
二、无形资产的确认条件
1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该无形资产的成本能够可靠地计量。
三、无形资产的初始计量
无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。 （一）购入方式
外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，比如使无形资产达到预定用途发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 下列费用不构成无形资产的取得成本：
1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用； 2.无形资产达到预定用途之后发生的费用。
【要点提示】记住购入方式下入账成本的构成要素，特别留意延期付款方式下入账成本的计算。 （二）投资者投入方式
投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定价值不公允时，应按无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本。
（三）非货币性资产交换方式换入（详见非货币性资产交换专题） （四）债务重组方式换入（详见债务重组专题）
（五）通过政府补助取得的无形资产，按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金额计量。 （六）土地使用权的处理
企业应按实际支付的价款加上相关税费认定土地使用权的成本。如果此土地使用权用于自行开发厂房则与建筑物分开核算。
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