财务与会计 第十章 非流动资产一
⑩单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。
固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造
价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后再作调整，对以前的折旧不再追溯调整。 【要点提示】考生应重点关注自营工程方式下固定资产入账成本的计算及成本构成内容，特别是⑨⑩?中所提及的会计处理原则。
经典例题－5【基础知识题】乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009年1月至4月发生的有关经济业务如下：
（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。
（2）工程领用工程物资180万元。
（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。
（4）应付工程人员职工薪酬114万元。
（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。 （6）以银行存款支付工程其他支出40万元。
（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元,经税务部门核定可以抵扣；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元。 （8）工程达到预定可使用状态并交付使用。
（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。 要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。 『答案及解析』
（1）借：工程物资 200 应交税费――应交增值税（进项税额） 34 贷：银行存款 234 （2）借：在建工程 180 贷：工程物资 180 （3）借：在建工程 100 贷：原材料——A原材料 100 （4）借：在建工程 114 贷：应付职工薪酬 114 （5）借：营业外支出 45 其他应收款 5 贷：在建工程 50 （6）借：在建工程 40 贷：银行存款 40 （7）借：在建工程 25 贷：原材料——B原材料 20
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财务与会计 第十章 非流动资产一 银行存款 5 借：库存商品 38.3 贷：在建工程 38.3
『答案解析』工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本计入在建工程成本，销售或结转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。 （8）借：固定资产 370.7
贷：在建工程 370.7（180＋100＋114－50＋40＋25－38.3） （9）借：原材料 20 贷：工程物资 20
经典例题－6【2009年单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益
B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失 C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出 D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账 『正确答案』D
『答案解析』选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本。选项BC，应该计到建造成本中。
3.投资者投入方式
按投资合同或协议价约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 4.融资租入固定资产
按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入账价值。 详细解释见第十三章“长期应付款”专题。 5.非货币性交易方式
详细解释见本章非货币性资产专题讲解。 6.债务重组方式
参见第十三章“债务重组”专题讲解。 7.盘盈方式取得的固定资产 按重置成本作为入账价值。 8.固定资产弃置费的会计处理 （1）会计处理原则
固定资产的弃置费应折现后计入固定资产的成本。 （2）一般会计分录 ①预计弃置费时
借：固定资产（以弃置费的折现值入账） 贷：预计负债
②每期按市场利率计提预计负债的利息费用 借：财务费用 贷：预计负债
经典例题－7【单选题】2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为（ ）万元。
A.200000 B.210000 C.218200 D.220000 『正确答案』C
借：固定资产 218200 贷：在建工程 210000 预计负债 8200
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财务与会计 第十章 非流动资产一
8.企业合并中取得的固定资产成本
（1）同一控制下的吸收合并，按被合并企业固定资产资产的账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按照被合并方固定资产的账面价值作为合并基础。 （2）非同一控制下的企业合并中，购买方取得的固定资产应以其在购买日的公允价值计量。
10.1.2 固定资产的后续计量 一、固定资产的折旧
（一）固定资产的折旧计提范围 1.不提折旧的固定资产：
①已提足折旧仍继续使用的固定资产； ②按规定单独作价作为固定资产入账的土地； ③改扩建期间的固定资产。
2.折旧计提范围的认定中易出错的项目
①未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用”；
②因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”； ③替换设备要提折旧。
3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。
【要点提示】务必记住折旧计提范围及起始点，另外固定资产的折旧起始点与无形资产正好提前一个月。 （二）影响折旧的因素
企业计算各期折旧的依据或者说影响折旧的因素主要有以下四个方面： 1.折旧的基数
计算的固定资产折旧的基数一般为取得固定资产原始成本，即固定资产的账面原价。企业计提固定资产折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧。
2.固定资产的预计使用年限 3.固定资产的预计净残值
预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 4.固定资产已提的减值准备
每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需重新测定折旧指标。
【要点提示】固定资产计提折旧的因素中固定资产已提减值准备是关注的重点，考生在复习折旧额的计算时必须结合减值准备的提取一并考虑。
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财务与会计 第十章 非流动资产一
（三）固定资产折旧方法 1.年限平均法
年折旧率＝（1－预计净残值率）/预计使用年限×100% 月折旧率＝年折旧率/12
月折旧额＝固定资产原值×月折旧率 2.工作量法
每一工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）/预计总工作量 月折旧额＝固定资产当月工作量×每一工作量折旧额 3.加速折旧法
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财务与会计 第十章 非流动资产一
加速折旧的计提方法有多种，常用的有以下两种： ①双倍余额递减法
另，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。
经典例题－8【单选题】某企业购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元，预计可使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备第三年应提折旧额为（ ）万元。 A.24 B.14.4 C.20 D.8 『正确答案』B
第一年的折旧＝100×2/5=40（万元）；
第二年的折旧＝（100－40）×2/5=24（万元） ； 第三年的折旧＝（100－40－24）×2/5=14.4（万元） ； 第四年的折旧＝[（100－40－24－14.4）－5.6]/2＝8（万元）。
②年数总和法 计算公式如下：
经典例题－9【单选题】某企业购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元，预计可使用年限为5年。在采用年数总合法计提折旧的情况下，该设备第三年应提折旧额为（ ）万元。 A.31.47 B.18.88 C.25.17 D.28 『正确答案』B 第一年的折旧＝（100－5.6）×5/15=31.47（万元）； 第二年的折旧＝（100－5.6）×4/15=25.17（万元）； 第三年的折旧＝（100－5.6）×3/15=18.88 （万元）； 第四年的折旧＝ （100－5.6）×2/15＝12.59（万元）； 第五年的折旧＝（100－5.6）×1/15＝6.29（万元）。
【要点提示】对折旧方法应重点关注直线法和加速折旧法，另外需注意的是，常见出题方式是结合减值提取来测试某一年的折旧额或某一年固定资产的账面价值。
经典例题－10【单选题】20×1年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题： ①甲公司A设备的入账价值是（ ）万元。
A.950 B.986 C.1000 D.1111.5 『正确答案』C 950＋36＋14＝1000（万元）。
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