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4 JK公司应收账款存在问题分析
4.1 JK公司应收账款形成的原因
4.1.1 信用管理制度不完善
销售人员对于风险的意识不强，JK公司的信用管理制度不健全，很多销售人员为了
增加销售额，没有对企业做风险评估或没有做详细的评估，根据经验就进行赊销。还有部分销售人员，不按照公司规定，在不符合公司规定的情况下进行赊销。公司的信用评估方式简单，不能全面了解该公司的财务状况，对于经常合作的企业也只是通过以前年度的评估结果赊销，在经济波动的情况下也未进行重新评估。
公司对于风险的认识不够，没有建立风险预警机制，企业没有对应收账款在信用企业的安全性进行了解。风险预警机制可分为四部分，预警信息系统、风险预警系统、报警系统、预警处理系统。预警信息系统就是对已有的信息进行整理、分析，然后提高给决策者；风险预警系统就是对分析的结果选择考量的指标，并确定预警的范围；报警系统就是以计算出的反映应收账款的指标值与预警准则相比，在一定的报警模式下发出不同的警报，根据风险系数的不同，进行分类；预警处理系统就是在系统发出警报后，采取处理措施。 4.1.2 对陈欠款催收缺乏有效的手段
对应收账款，JK公司并没有采取有效措施，要求相关部门和营销人员全权负责追款，截止到2011年12月JK公司1年以上应收账款高达12%，这些逾期应收账款形成的原因多种多样，虽然采取了一些措施，但收效不大。应收账款只能变成呆账、坏账。这其中的催款没有固定的程序，常常是一次催款不还，再来催一次，不知何时结束，何时通过法律诉讼，这是一个较长的过程，可能错过最有利的解决欠款的时机。并且票据传递不及时、手续不完善，缺乏追讨凭证。如:货物的交接手续不完善，自制送货单，缺乏收货人的有效签章，票据的传递过程出现差错导致发票等重要单据丢失，不及时联系客户致使客户将票据长期积压在抽屉不及时办理入账手续，有一些购货单位自身管理不规范，不是货到入库即入账，及时做应付账款挂帐，往往是要求厂方先发货，等销货完后再开发票送购货方财务部门挂帐等待付款，这样发票长期压在购货方业务员或有关人员手中，时间一长，造成部分发票遗失，又未作应付账款挂帐，或者重复开票虚增应收账款，双方记录核对不上等问题。其次，法律保护意识薄弱，追讨程序没有记录，企业为了拥有一定的客户资源，不愿意通过法律手段维护自己的合法权益，此外诉讼的时间长、成本高，即使是胜诉了，
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法院执行困难，也使企业坐视自己的应收账款变成呆账、坏账。 4.1.3 应收账款管理控制制度存在缺陷
JK公司应收账款的管理还停留在事后追债的状态。其主要表现是在交易的过程中，财务会计部门和销售部门各行其是，缺乏对应收账款的回收负责。从管理的部门来看，不管是销售部门，还是财务会计部门，没有具体的责任主体对应收账款的管理负责。从赊销活动的业务流程看，企业仅仅注重交易后的应收账款追讨，而忽略交易前的客户审查和交易过程中的跟踪管理，其结果是事倍功半，不仅不能合理的控制应收账款的质量，而且花费了更大的成本，损失的更多。如果企业中的应收账款居高不下，就必然形成恶性循环，不利于整个市场经济的运作。企业面临大量的逾期货款，不得不耗费大量的人力、物力、财力追讨债务，结果是花费大、效果差。
随着我国改革开放和经济体制转轨后，现代企业制度得以逐渐建立。而市场经济是以信用为基础的，信用管理日渐成为一种单独的企业管理职能。己经有越来越多的公司开始更严格科学计量和分析管理应收账款，特别是在平均期限内还未支付的销售款。与以前相比，公司管理者越来越意识到现金量对利润质量和企业生存的重要性，以及应收账款与借款量和利息费用同消同涨的关系。商业信用被提到日益重要的地位，设置了专门的信贷管理部门和信贷管理经理，应收账款与信用二字紧密的结合在一起，形成了系统的信用、应收账款管理方法。工作内容涵盖如下方面:建立和完善客户资料档案、风险分类和评估、确定和监督赊销额度、坏账与客户破产处理、召集和参加客户会议、现金回收、制定应收货款计划等。JK还停留在以前的管理模式上，已不能适应现在发展的要求。 4.1.4 激烈的市场竞争
激烈的竞争是产生应收账款的主要原因。“在社会主义市场经济条件下，存在着激烈的市场竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售，实现利润增长，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等手段之外，赊销也是一种扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平，一样的质量服务，实行赊销的产品或商品的赊销额将大于现金销售的产品或商品的销售额，这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是产生了应收账款。”由竞争引起的应收账款是一种商业信用。商品与劳务的赊销、赊购己成为当代经济的基本特征。
应收账款是由于赊销产生的，赊销是一种信用交易。市场经济就是信用经济，在一整套严格的信用管理体系基础上建立起的稳定可靠的信用关系是其存在的基础。市场经济越发展，各种信用手段的运用就会越多，这是必然结果。
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4.2 JK公司应收账款管理指标分析
4.2.1 应收账款账龄分析
表4.1账龄结构分析报告
账龄天数 信用期内 逾期1-30天 逾期31-60天 逾期61-90天 逾期91-120天 逾期121-180天 逾期181-360天 逾期361-720天 逾期721天以上 合计 账龄结构分析结论 应收账款余额 (万元) 388 38 45 41 64 78 125 47 58 884 占全部余额 百分比 43.9 4.3 5.1 4.6 7.2 8.8 14.1 5.3 6.7 100 备注 信用期内的比例不高，逾期半年 以上的高达26.1%风险高 应收账款余额占流动资产百分比：24.8% 应收账款余额占年度赊销额百分比：27.5% 56.1% 应收账款总体质量不好，应收账款占到了流动资产的四分目前流动资产：3571万元 年度赊销额：3210万元 应收账款逾期比率 应收账款总体状况分析 之一，并且超过了总赊销额的四分之一，逾期应收账款更是高达56.1%。 4.2.2 应收账款财务指标分析
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公司2009年-2011年有关财务指标如表4.2。
表4.2 公司2009-2011年应收账款有关财务指标
项目 主营业务收入（万元） 净利润（万元） 期末流动资产（万元） 期末总资产（万元） 应收账款余额（万元） 应收账款周转率（次） 应收账款周转天数（天）
2009 7211 711 3 645 7105 875 3.76 97 2010 8911 721 3895 7458 1001 3.84 95 2011 7129 687 3571 7112 884 3.54 103 2011年12月31日，公司应收账款达到884万元，占流动资产的24.8%，占总资产的12.4%。在2011年，公司当年实现销售收入7129万元，与上年同期相比有所下降，但同时应收账款的下降幅度要比销售收入的小将幅度小，与此同时应收账款周转率不断下降，影响公司健康发展。公司2009-2011年应收账款有关的主要财务指标根据表4.2可以看出，公司的经营状况不稳定，由于这两年厂家之间竞争加剧，金融危机的影响，利润空间下降是导致利润大幅下降的主要原因外，应收账款在收入、利润都下降的前提下，只是缓慢下降。可以看出，应收账款居高不下、连年增加无疑也对利润的大幅下降起了推波助澜的作用。
4.2.3 应收账款坏账分析
JK公司根据多年经验，把坏账准备率定为5%。由于JK公司的应收账款管理措施不完善，前期没有建立信用管理，中期内部管理混乱，后期应收账款催收政策不合理。最近几年，实际坏账率呈上升趋势。
对于坏账的确认，JK公司把逾期超过两年且能够确定无法收回的账确认坏账，债务人破产或确实无法联系到债务人的账确认坏账。JK在坏账的后续处理的问题上比较粗糙，由财务人员每年年底进行一次催收工作，所以确认为坏账的很少有收回的。对于确认的坏账又收回的情况也没有做什么规定，更没有建立收回机制和监督机制，对于这一块的问题存在严重的缺失管理。除次之外，JK公司对于一些突发事件也没有个案处理方法的说明，现在的管理主要集中在日常管理，这主要是由于现在的管理者大多是白手起家的，他们的文化层次不高，又不加强学习，只是根据经验管理。
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4.3 JK公司应收账款管理存在的问题
4.3.1 事前信用管理薄弱，没有建立有效信用管理制度
信用销售是应收账款形成的起因，一直以来JK公司普遍对中间商过度信任，甚至对中间商进行信用销售时，也没有充分考虑合同执行中的风险，而对其他大客户也一样。总之，企业过于盲目信任客户，在合同执行过程中缺乏信用风险意识，没有建立信用管理制度，只是为了片面的为了保证销售收入不继续下降、保障原有市场占有率。JK公司目前没有设专门的信用管理部门，信用管理制度缺失，几乎处于无信用管理的状态。具体薄弱点表现在:
（1）授予客户的信用在主观的决策控制下运作，缺乏有效的信用决策系统。 （2）客户的档案不完整，信用的决策和控制缺乏有效的信息支持。
（3）各部门间又缺乏必要的、有效的沟通和交流，这往往割断了客户各类信息之间的有机联系和信息的完整性，不利于企业管理者对客户做出整体的认识和判断。
将财务部对应收账款的收款工作视作信用管理，信用管理的资源和要素配置不齐全，认为对应收账款的控制仅是财务部的职责。而实际上财务部的控制更多的是事后控制，并不能承担信用管理的全部职责。
4.3.2 事中内部控制薄弱，缺乏部门间的核对和相互监控
JK公司各部门之间的联系不密切，在对小客户销售货物时，往往在接到客户电话后，由销售部门组织发货。业务员送完货回来后，再上交财务部门所收回的货款或计入应收账款。这种管理方式时常使信息交流不畅，而导致收款时机的延误。在产品质量发生争议时，各个部门的协调配合工作有待进一步加强，往往是质量问题解决了，收款员过了很久才做出催款行动。销售部门是和客户接触最为紧密的，最能了解到客户资金状况的第一手信息，而往往由于销售部门对应收账款不负直接的责任，该信息不能及时反馈到收款管理的直接部门财务部，导致款项逾期很久后才收回。这表明JK公司应收账款管理相关部门的信息沟通存在问题，各部门在项目执行过程中的协作能力欠佳，导致错失收款良机。 4.3.3 事中应收账款管理手段落后
JK公司目前在职应收账款催收人员，学历较低，年龄偏大，不适应现代公司的工作节奏和文化氛围。
人员与项目部沟通不畅，大部分人员不会使用电脑收发邮件，大部分共享的信息，只能通过电话与项目部沟通以了解项目情况，导致催讨前的准备工作不足，催讨效率不高，效果也不好。
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