讲题:法律与会计的结合 主讲人:林进富律师/会计师
日期:民国八十七年十一月二十五日下午一点到三点 地点:中兴法商学院社会科学馆 主持人:刘连煜教授
刘连煜教授:
今天台湾法学会与中兴大学法律系非常榮幸邀请到林进富律师，来跟我们做法律与会计结合的专题演讲。本来想说该怎么介绍林律师，因为她的title有两个，就是律师和会计师，目前林律师在协和法律事务所做合伙人，她办理的业务有公司法、证交法，一些公司併购的案子与一些公司税务案例，因此她是我们法律界少见具有律师和会计师资格的人才。所以今天非常榮幸能够邀请她来为我们做演讲。我简单介绍一下林律师的背景，林律师本来是台大国贸系，考进台大国际贸易系后，转进会计系(台大会计系)，后来双修法律和会计，在毕业后随即考上律师和会计师，后来又到美国(DUKE)大学攻读法学硕士(LLM)学位，目前执业的领域以最主要以财经法为主。我们会场上我们看到很多法学界的先进，我想跟大家介绍一下，可能有一些是我不认识的，很抱歉，现在我简单介绍一下楊崇森老师，还有林国全老师，吴光明老师。会计师或者会计人只是着重于平常会计的专业，这两个领域往往没有交集、没有集合。所以我们今天演讲题目就是要跨出一步，希望两个领域能够结合，我刚刚先请教林律师，她演讲的方向是：从会计上一些财务报表上的数字所隐含的法律的观念来跟我们介绍，以下就把整个时间交给林律师，大概最后留下五份钟时间，如果在座各位先进有什么问题也可以进一步向林律师请教，哪我们现在就欢迎林律师给我们的演讲。
林进富律师:
今天各位能够莅临，来听这场演讲，事实上以我的资历来谈这个题目，我是觉得似乎有点太年轻了，但是因为国内把会计和法律结合起来的情况并不多，所以我在刘教授邀请我之后，就很受宠若惊的接受了。哪今天讲到一些，如果不是哪么清楚或是哪么有经验，请大家多多包涵。首先我们来回顾一下最近国内股市和整个财经领域所发生的一些大事，各位如果今天有看到报纸的话，都知道广三集团出事了，事实上我们在一个多月以前我们就知道股市一些地雷股都已经先后引爆，包括东隆、国产和国阳集团，现在侯西峰的话，檢察官都已经申请要羁押她了，因为她有掏空整个国阳建设将近六十亿资产的嫌疑，及新巨群集团，另外就是昨天才刚违约交割将近四十亿的广三集团为什么会提到这些呢，就是因为我们或许可以从她们的财务报表可以寻得一些蛛丝马迹，看看这些公司是不是有一些预警，也就是看看她们的财务报表是不是可以预先知道这些公司有可能发生财务危机，哪等一下我会引东隆五金的财务报表跟各位稍微说明一下。第二个或许是题外话，但我先跟各位报告一下，今年初我在DUKE读书的时候，我去旁听了一个课程叫International Finance，这个课基本上讲的是有关国际金融的一个法律架構，教科书里就有一个表，我看到台湾，这是一九九四年的统计资料，这是平均每一天的成交量，我一看就跟我旁边的同学说台湾NO.5，我是感到蛮骄傲的，台湾这个弹丸之地每天的股市的平均成交量可以列名世界第五大，比德国还要大，我就觉得这好像蛮值得欣慰的一件事，后来我才发现这其实是一个蛮啊Q的想法，为什么说是一个蛮啊Q的想法，各位再稍微看一下这个，我们从这一个八六年整个上市股票的市值，差不多十兆台币，折合称差不多三千多亿美金，我后来就很有兴趣地去翻了美国几家大公司的资料，IBM和Intel，这两家公司的市值加起来就比台湾所有的上市公司的市值还要高，所以我们会发现台湾股票每天平均成交量哪么高的原因就
是因为好赌成性。当日冲销等等做得很多，所以把成交量放大得哪么多。不过不管怎样，我对台湾的股市还是很有希望的。哪为什么会讲到台湾股市的一个情况呢?因为我们知道会计是牵涉到公司，如果说今天不是公司，而是个人的话，是不需要什么会计的。一牵涉到公司的话，大家就想到资本市场，你就要看股市的规模有多大，规模大的话自然上市上柜的公司多，多的话整个财经法的领域就会逐渐变成一个显学，就跟美国一样，逐渐凌驾于基本的法律之上，相对的对会计的重视也会与日俱增。第三个就是承袭第二个，因为我们知道最近几年台湾各大学先后开设财经法组，也印证说对财经法的重视，哪在财经法的这个领域当中，我认为会计是一个基本的工具，跟经济学一样，甚至我会觉得会计比经济学重要，因为我个人觉得经济学在财经法中牵涉的可能只有公平交易法，会计所牵涉的就很广泛，所以会计在财经法中的重要性应该是绝对不会比经济低。哪第四点可能简单跟各位介绍一下台湾会计学的整个发展情况，我记得我大二从台大国贸系转到台大会计系时，一看师资，台湾大学竟然没有一个会计学博士，各位可能觉得很荒谬，但是真的事实就是这样，在我大二哪一年台湾只有一个会计学博士，不过很可惜她在政大，所以大家可以发现台湾会计学在学术上的发展太落后了，比法学还要落后，不过在我大三的时候陆陆续续就有一些会计学博士回国，也可以说在最近十年台湾会计学界才开始有一个比较蓬勃的发展，也开始印证会计的重要性慢慢在与日俱增。最后一点我要跟大家报告的就是，国内能够在会计和法律界搭起桥樑的不多，哪小弟正好是对这两个领域有一点点涉猎的，所以今天就很愧疚，觉得有点自不量力的来当这个会计与法律的桥樑，给各位份享一些我学习的心得，简单的就把这个前言跟大家报告一下子。
紧接着我们就先来看一个财务报表，就是东隆五金的去年底(八十六
年十二月底)的财务资料，各位如果想要知道一些上市上柜公司的一些财务资料，可以向她们索取所谓的公开说明书，原则上只要附回邮她就会寄给你，你可以打电话给这些公司的股务单位，跟她说你对她们公司的资料很有兴趣，请她们把公开说明书和年报寄给你就可以了。这个也是这样索取来的，你就可以真正的对这些公司做一些研究。我们看第一个表是所谓的资产负债表，基本上是记载定时的情况，也就是定在那一天，例如是订在八十六年十二月三十一日公司的情况，所以基本上它所表现的是哪一天的实际情况而言，也许八十七年一月一日情况就不一样。哪事实上一些例子证明一些期后事项，也就是编制报表后所发生的事项，对日后有很大的影响，简单的介绍一下资产负债表的一些简单的構成要素。各位看看表的左边，左边基本上是公司所有资产，所有负债都放在右边的上半部，最后呢，右边下半部就是股东权益，不过股东权益有些法律名词不一定叫做股东权益，它可能叫做资产净值或净值，但意义是一样的，你如果听到资产净值、净值、股东权益或业主权益，这些所表示的都是同一个东西，只是说用不同名词来表达而已，这就是所有财务报表中的第一个表---资产负债表。等一下有关细项再跟各位详细说明，现在先将所有报表的类型先跟各位介绍一下。紧接各位看资料的下一页，这个表就叫做损益表，财务报表种类中资产负债表和损益表是最重要的，损益表是记载期间的，例如记载的是八十六年一月一日到八十六年十二月三十一日，它记载的是这一年中损益的一个情况，至于構成的一些份子，等一下再做说明。第三个就是所谓股东权益变动表，这基本上是所有财务报表中最不重要的一个报表，我可能在解说的时候就把这个表跳过，因为这表主要是法律上的要求，会计上是不做这个表的，这表意义不大。第四个表，可能要看一下精英电脑的所谓现金流量表，我会拿这个表来，因为当初刘教授邀请我的时候，正好这两家出事，如果再晚一点，我可能就会拿这些地雷股，包括国产、汉阳建设的报表来跟各位说明，
不过没关系，因为意义是一样的。第四个表就是所谓的现金流量表，现金流量表在投资学上是非常非常重要的，它的重要性甚至高于前面两个，这可能又把话题扯远，因为这牵涉到投资学的一些观念，因为投资学现在越来越重视现金，哪是简单地跟各位介绍一下财务报表的四个种类。
哪简单的种类说明完之后，我们就回到资产负债表的细项。这些细项的说明我先很简单的跟各位讲一下，等下再看法律的规定的情形到底是怎样。在资产当中有一个很重要的项目是流动资产，下来呢就是固定资产，如果有其她的资产的话，就立第三个科目叫做其她资产，这是资产的简单介绍。负债呢，第一个一定有流动负债，再来呢长期负债，第三个是其她负债。哪股东权益呢，我想学过公司法的人都知道。基本的这三个:股本、资本公积和保留盈余，很简单的構成份子就是这三个而已。至于详细的定义我们等下看法律的规定。损益表很简单的一个構成要件首先就是要有收入，就是营业收入，还要扣掉营业成本，之后再扣掉营业费用，得出来就是营业净利，这是营业部份。公司也可能进行一些营业外活动，就有所谓营业外收入，简单说就是业外收入，也会有业外支出。所以说主要有营业收入、营业成本、营业费用，再来顶多再加上业外收入、业外支出，公司经营情况若更复杂会加上非常损益，不过这种情形是不多的。最后就是(7900)这一项，就是本期税前所得，也就是课税所得，这是要用来课税的。但是是真的要就这项来课税吗?跟各位说事实上不是这个样子的，因为这个是财务报表，另外还有一个会计叫做税务会计，它会做一个调整，因此各位不要直接把本期税前纯益乘以百份之二十五，就得出一个应纳的