审计环境的文化因素是指一定时期的社会教育、社会文化对审计发展所产生的影响。如果整个社会的教育普及层次较低，人们就必然缺乏对于社会经济生活的参与意识，因而难以充分地理解审计监督对于社会经济发展的客观作用。这样就势必会影响审计业务的实施范围、方式和内容。若被审计单位的管理人员不了解会计审计专业知识，就不能很好地利用审计信息，从而影响到审计监督作用的发挥。另外，现代审计的任务与范围也要求审计师不仅应当具备会计审计专业知识，同时还应当具备一定的经济、工程、法律和电子数据处理系统等方面的相关知识，只有拥有这样的知识结构，审计师才能较为圆满地完成审计任务。由此可见，文化环境不仅影响审计师的业务能力和审计信息的社会效用，而且在客观上也构成了提高审计质量的必备条件。
3.1.2审计环境的影响
审计环境的影响反映在两个方面，一是对审计实务发展的影响，二是对审计理论发展的影响，对于前者的影响反映的更为直接。
审计环境影响着审计目的和审计目标的变化。审计早期的审计目的是查错揭弊，其主要原因是社会生产力发展出现了委托代理关系，需要审计来监督代理人的代理责任，这反映了经济因素对审计目的的影响；1925年美国弗雷德?斯特（Frid Stem）公司诉讼案，其结果导致审计报告由“证明式”向“意见式”的转变，审计目的变为“鉴证”，这反映了司法因素对审计目的的影响；2002年美国国会通过了“萨班斯法案”，5 第404节（a），要求公众公司的管理层评估和报告公司最近年度的财务报告的内部控制的有效性，要求公司的外部审计师对管理层的评估意见出具“证明”，审计师的责任又增加了内部控制审计，这反映了立法因素对审计目的的影响。除了对审计目的产生影响，审计环境对于具体的审计目标也会产生影响。比如，数理统计及数据分析、计算机技术的发展促进了抽样审计技术、计算机审计技术的发展，相应地有样本特性推断总体特性的基本要求必然被提出，如审计风险中的抽样风险控制目标，特定控制的存在性及有效性测试目标等。
除此之外，审计环境对审计实务的影响，还反映在对审计方法、审计证据、审计报告的影响。审计方法是实现审计目的的手段，一方面审计环境的变化会导致审计目的变化，这也必然影响审计方法要改进；另一方面科学技术发展也会从目的、方法上影响审计方法的发展。审计证据是提出审计及鉴证意见的客观依据，从审计证据的属性要求来看，它也一定会受到审计环境的影响，经济因素会影响审计三方关系方面的证据证明力，立法因素的新旧法律交替会影响证据的有效性，技术发展会影响证据佐证关系的复杂性，等等。审计报告是审计意见的表达，能否清晰准确地反映审计信息，审计环境，特别是审计环境中的文化因素具有重要影响。
审计环境也影响着审计理论发展。审计环境对审计理论影响集中反映在两个方面，一是审计环境在审计理论中的地位，二是审计环境与审计目的的关系。
关于审计环境理论在审计理论结构中的定位，有的学者如刘明辉（2003）、王炳华（2007）、尤家荣（1995）、刘兵（2003）等，认为审计环境是审计理论的奠基石，以审计环境作为审计理论的逻辑起点，找到了一种新的、更具实践性的起点。他们认为审计理论的产生与发展始终受环境的影响与支配，审计环境来自于审计实践同时又促进实践的发展，从而丰富了审计理论体系审计环境是审计理论体系中的核心要素，因为它比审计假设包含了更广泛的内容，同时又界定了审计目标所意欲表达的特定内容，并成为审计实务的基石，它能够反映出审计的根本属性。同时，也存在与此不同的看法，张以宽（1997）认为，审计与审计环境的关系
萨班斯?奥克斯利法案全称《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》
5
是本体与客体的关系，就好比种子与土壤的关系一样，土地的土质与地下含水量对种子的生长固然重要，但土壤决定不了农作物的种群性质，科学的种子学应从种子开始。审计环境能与社会经济责任相联系，内容客观可知并且有很强的实践意义，但稳定性差，理论推导性弱。再则，审计环境可以揭示出全部因素及其发展规律，作为审计理论实践研究的制约因素，与逻辑起点的概念是不同的，因此单独以审计环境作为审计理论体系研究的逻辑起点是不完全的。6
关于审计环境与审计目的的关系，刘明辉教授认为审计目标是特定审计环境的产物。审计目标的确定主要受到三方面因素的影响：一是社会的需求；二是审计自身的能力；三是法律、法庭判决，以及会计职业团体制定的审计准则。社会的需求对审计目标的确定起着根本性的导向作用，决定着审计目标的需求；审计自身的能力对审计目标的确定起着决定性的平衡作用，决定着审计目标的供给；法律、法庭判决，以及会计职业团体制定的审计准则代表了相关方博弈的过程和结果，是审计目标明确化的具体表现形式。
3.2审计供求关系
审计是一种社会经济生活中的活动，活动必然产生结果，这个结果就是审计信息。审计信息有价值，自然也就会形成需求，这就产生了审计资源和审计的供求关系。审计的需求有那些呢？
3.2.1 审计需求
需求1：企业所有者对审计的需求。
理论界对审计动因的解释有多种观点，如代理理论，受托责任理论，保险理论，冲突理论等。这些理论的解释角度不同，但有一点是相通的，即审计产生的背景是所有权与经营权的分离。“两权分离”形成了委托代理关系，存在这种关系，也必然形成对监督的需求。为了维护资产权益，企业所有者需要考察受托责任的履行情况；经营中的信息（主要是财务信息）是由代理人来管理，在委托人了解的信息与代理人（或受托人）所掌握的信息之间，存在信息的非对称性，这就需要有人来提供提高信息质量的服务；如果财务信息存在错报，误导信息使用者的判断，进而存在决策、经营失误，财产损失的风险，能不能有人对此提供一种避险的服务，这在客观上也是一种需求动机。
这些需求，无论是监督的性质，鉴证的性质，还是保险的性质，相应的活动业务具有相当的复杂性，也由于财务信息内容和管理技术的变化， 企业所有者的这些需求往往需要专业人员来提供服务。
需求2：债权人对审计的需求。 企业为了经营的需要， 可以通过向银行借贷来实现融资目标。银行向企业发放贷款， 前提是要确保贷款的安全性，这就需要了解企业的会计信息，根据企业的偿债能力进行决策， 确定是否发放贷款、贷款的规模、期限与利率等。而企业为了以优惠的条件取得贷款， 在向银行提供这些信息时， 可能存在有意粉饰会计信息的行为。银行为了确保贷款决策的准确性， 需要通过审计揭露企业会计信息中存在的错误和弊端， 以降低或消除信息风险。这种情况下，作为债权人的银行就会产生对会计报表进行鉴证的需求。不仅如此，债权人也关心其债权相关的资产是否按照有关协议（如贷款合同）使用，资产的产出效益如何，资产是否安全等问题，进而关心债务人的经营情况、资产情况，会计报表是否如实反映经营情况等，
6
李香花. 我国现代审计理论体系结构研究[D].中南大学，2005.20
同样这也产生对会计报表进行鉴证的需求。
需求3：企业管理层对审计的需求。 在委托代理关系中，委托方需要了解受托方的管理层是否履行了受托责任，会计报表信息是否真实地反映的经营实际，作为受托方的企业管理层，客观上也需要对这些情况进行验证。比如说，企业的内部控制是否存在失效风险，会计报表信息是否真实公允，管理层是否应当承担代理的责任，需要检查、评价、鉴证。这项工作由委托代理关系的双方中的任何一方来进行，都不合适，这就需要独立的第三方来进行。只有独立第三方的审计来评价、鉴证，并且得出控制有效，信息真实公允，才能形成解除管理层代理责任的条件。此外，管理层一定重视自己的职业声誉，这个声誉不是自封的，而是来自第三方的评价、鉴证等活动。作为精明企业家也一定会意识到审计这种资源的效用，所以常常会有企业管理层对审计“主动”的需求。
需求4：投资者对审计的需求。
投资者有机构投资者和个人投资者。个人投资者在投资之前，希望了解投资对象的发展情况，关心反映这些情况的信息，特别是会计报表信息是否包含错误、虚假甚至舞弊的信息；投资之后，希望了解企业的经营成果、资产状况等情况，也同样关心企业提供的信息是否真实公允。现代企业制度下，在股份制公司中个人投资者虽然也是所有权人，但他们的地位处于与大股东相对的位置，很自然他们常常关切大股东是否会损害他们的利益，这也需要了解真实的信息。机构投资者对企业投资的渠道、过程与个人投资者不同，但其关心的事情一样，只是其信息需求的要求更具体、更全面些。这种关切的存在就导致产生了对投资对象——企业所提供信息进行鉴证的需求。
需求5：政府对审计的需求。
政府对审计的需求表现为两个方面， 一是政府以所有者的身份对审计的需求；二是政府作为经济秩序管理者的身份对审计的需求。
企业会计报表信息是企业经营成果、资产状况及现金流量的反映，也从价值计量的角度反映了企业经营、发展的情况。如果这个信息质量存在问题，其中潜藏着错误、虚假甚至舞弊的信息，这将严重扰乱经济秩序。第一，税收征管秩序将被破坏，因为你已经不能准确地计税缴税了；第二，市场交易的诚信机制将被破坏，因为虚假交易已使得成本计算和认定无法进行；第三，资本市场秩序将被破坏，因为这些信息已无法取得投资人的信赖，从而决策是否投资。这对于国民经济的发展是个严重的问题，所以作为经济秩序管理者的政府一定需要一个中介性的监督力量，来形成经济监督机制。从这个意义上讲，政府对审计的需求具有维护经济秩序的属性，是强制性的。
以上是关于需求侧的审计需求对象及需求内容的情况，那么对于审计信息或审计服务的供给，则又是哪些因素在影响供给呢？
3.2.2 审计供给
对于注册会计师审计而言，审计是一种服务，所以它有商品属性。审计的供给主体是注册会计师，它决定着审计这种服务的供给数量和质量。审计又是一种特殊的服务，在提供服务时必须以相关规范、准则作为执业标准，注册会计师对审计质量主动调整作用很小。所以，可以说，注册会计师审计提供的是标准化的审计服务，对审计供给的主导作用更多地表现为对供给数量的主导。基于这个认识，研究审计供求关系，在供给侧我们应当更多关注供给数量，研究影响供给数量的供给动力。
就审计的供给动力而言，有三个方面情况决定着审计的供给动力，一是服务价格，二是审计技术能力，三是服务成本。在审计供求关系中，审计人员也是一个利益关系方，也有追
求利益的期望。只有确定服务价格能够达到预期，并能够弥补服务的社会平均成本，审计人员的劳动才是值得的，才能产生供给动力。因此，技术上解决了供给能力的问题，并不意味者审计师一定就会提供该服务项目。影响价格的因素较多，审计环境中经济因素、文化因素、科技因素立法因素等都有影响，此外它也受供求关系影响。审计技术能力对审计供给的影响是不言而喻的，技术能力强审计供给的能力自然就强。影响审计技术能力的因素主要来自注册会计师自身的执业能力，同时也包括环境因素中的科学技术因素。服务成本也在影响审计的供给，但影响方向与服务价格正相反，价格越高供给动力越强，成本越高供给动力越低。影响服务成本的因素有注册会计师自身的因素，也有环境因素。注册会计师的执业能力、项目管理水平都影响服务成本。环境因素的司法、科技等因素对服务成本具有形象力，其中的消极影响因素综合反映为审计风险的因素。审计风险如果转化为现实的审计责任，审计人员可能会遭受损失，这就会影响到审计供给的意愿。对于审计风险，其影响因素较多，其中有来自被审计方的风险（如客户诚信风险、固有错报风险），有来自审计环境特别是法律政策的环境压力，有审计能力包括审计技术、审计人员执业水平的影响。总体来看，对审计供给的影响因素包括对审计价格的预期，审计成本，被审计方的风险预期，法律政策的环境压力，审计技术、审计人员执业水平等。
作为审计理论不仅要分析需求动因及供给动因，还应当研究探索审计供求关系，探索审计供求市场的运转机理。研究审计供求关系，我们可以借用微观经济学的均衡分析方法。首先分析确定需求曲线，其次研究供给曲线，最后进行均衡趋势分析。
3.3审计信息需求曲线
审计服务的需求量是由许多因素决定的。除了随机因素的影响，经常起作用的因素有：审计服务的价格、相关服务的价格、审计利益集团的支付能力、审计利益集团的偏好。7
(1)审计服务的价格
审计服务的价格是决定审计服务需求量的重要因素。在一般的情况下，审计服务价格与需求量呈负相关状态。也就是说，审计服务的价格越低，需求量就会越大；反之，当审计服务的价格越高，需求量就会越小。
(2)相关服务的价格
审计师不能提供有价值的信息，审计服务的有用性就必然会衰退甚至被取代。审计师没有天赋的权利在竞争的信息市场中生存。在资本市场上，审计师除了提供有助于增进财务信息价值的服务，还在和其他信息提供者竞争，例如，认证服务公司、财务分析师、媒体等。如果具有替代性质的相关服务的价格上升，就会引起审计服务的需求量增加；反之亦然。
(3)审计利益集团的支付能力
审计利益集团的支付能力是对审计服务购买意愿的一种限制。缺乏支付能力的购买意愿只是反映了需求者的良好愿望，并不能形成现实有效的审计需求。在审计对资本市场发挥着日益重要作用的前提下，一般来说，审计利益集团的支付能力强，对审计服务的需求量会增加；当审计利益集团的支付能力较弱时，会受到审计服务价格的制约而使一些审计服务的购买意愿无法实现，所以对审计服务的需求量会减少。
(4)审计利益集团的偏好
审计利益集团的偏好引导着审计服务供给的方向，是推动审计服务供给发展的内在动力。审计利益集团对某种审计服务的偏好程度增强，则这种审计服务的需求量就会增加；偏好程度减弱，需求量就会降低。我们在考察审计师承担角色的擅变中可以看到，审计师从初期对
刘明辉. 高级审计理论研究[M]. 东北财经大学出版社，2013，：21.
7
查找账簿中的错误与舞弊负责的“警犬”角色，到强调自己只是“看门人”，仅仅对财务报表的真实公允发表意见，以及在高风险的现代社会里，因企业经营失败或者因管理层舞弊破产倒闭的事件大量出现，促使审计师承担起“信息风险的降低者”之责任。
在这个过程中，审计需求在不断改变，并要求审计服务的供给去适应、实现变化的审计需求。
根据以上分析，可以确定审计服务的需求函数，即在某一特定时期内审计服务的各种可能的购买量和决定这些购买量的因素之间的关系。假定审计服务的需求量是由上述四种经常起作用的因素决定的，那么审计服务的需求函数公式如下：
qd =φ(p，pr，y，w) 其中：
φ——表示函数关系；
qd——表示审计服务的需求量； p——表示审计服务的价格； pr——表示相关服务的价格；
y——表示审计利益集团的支付能力； w——表示审计利益集团的偏好。 为了简化分析过程，假定，在其他三种因素不变的情况下，只研究审计服务价格和需求量的关系，可以将审计服务的需求函数表示为qd =f( p )，进一步假f所表示的函数关系为线性关系，我们可以得到如图1-2表示的审计需求曲线。
p 审计价格 qd =f( p ) 图1-2审计需求曲线
qd 审计需求量
3.4审计信息供给曲线
审计服务的供给量是由许多因素决定的。在随机因素之外，通常起作用的因素有：审计服务的价格、相关服务的价格、审计的技术能力、提供审计服务的成本。
(1)审计服务的价格