审计服务的价格是决定审计服务供给量的重要因素。基于获取利润的基本前提，在一般的情况下，审计服务价格与需求量呈正相关关系，即审计服务的价格越高，供给量就会越大；相反，当审计服务的价格越低，供给量就会越小。
(2)相关服务的价格
如果具有替代性质的相关服务的价格上涨而审计服务的价格没有变动，或者审计服务的价格上涨的幅度小于其他服务价格的涨幅，那么审计师就会减少审计服务的供给量，转而投产于其他的相关服务，使得相关服务的供给量增加。
(3)审计的技术能力
需求能否得到满足，还要受到来自于技术上的制约。如果在技术方面无法实现，那么这种需求也不能成为有效的需求。回顾审计的发展历程可以明显地感觉到，相对于旺盛的审计需求来说，审计的供给能力始终处于被动的状态。例如，我们在考察审计模式变迁时发现，从早期的账项基础审计，到后来的制度基础审计，再发展到风险基础审计，如果审计技术无法为满足审计需求提供保障和支持，则审计需求只能成为一种愿望，只有在技术具有可行性时，审计需求才有可能实现。审计技术与审计需求的矛盾推动着审计技术不断发展。
(4)提供审计服务的成本
审计师在向需求者提供服务时必然要耗费一定的资源，存在提供审计服务的成本。为了使这个职业能够正常地生存、发展，需要保证提供审计服务的审计师能够收回成本并获取一定的盈利。审计需求最终得以实现，不仅要有提供审计服务的技术保障，还需要符合“成本一效益”的原则。提供审计服务的成本主要包括：提供信息的成本、竞争劣势成本、行为管束成本、诉讼成本和政治成本等。
根据以上分析，可以确定审计服务的供给函数，即在某一特定时期内审计服务的各种可能的供给量和决定这些供给量的因素之间的关系。假定审计服务的供给量是由上述四种经常起作用的因素决定的，那么审计服务的供给函数公式如下：
qs = v (p，pr ，t，c)
其中：
v——表示审计供给函数关系； qs——表示审计服务的供给量； t——表示审计的技术能力；
c——表示提供审计服务的成本。
同样为了简化分析，进一步假定，在其他三种因素不变的情况下，只研究审计服务价格和供给量的关系，可以将审计服务的供给函数表示为qs = g (p)的线性函数，如图1-3所示。
p 审计价格 qs = g (p) 图1-3 审计供给曲线 qs 审计供给量 审计供求的均衡分析
审计需求曲线，审计供给曲线是分别从需求、供给两侧进行的分析，所得出的影响关系函数。那么，需求与供给是否能够均衡呢？
假定：
qd = f( p )=a0+a1 p qs = g( p )=b0+b1 p p 审计价格
qd =f( p ) 点 qs = g (p) 15点 4p’ 点 3点 2点 q’ q 审计服务量 供求关系就会反映为如图所示的情况。
从关系图分析，当对于审计需求处于1点的位置，审计服务价格是p1，需求量为q1。
而相应于较低的需求量q1，供给函数的反映是仅原意按照处于2点的p2 的价格提供服务，这样供给量向2点靠近。
当对于审计供求处于2点的位置，审计服务价格是p2，审计服务量为q2。相应于审计价格p2，需求函数的反映是有需求量的增加，即处于3点的q3，向3点靠近。
当对于审计供求处于3点的位置，审计服务价格是p3，审计服务量为q3。相应于审计价格p3，供给函数的反映是审计价格提高，即处于4点的p4，向4点靠近。
如此往复，需求与供给逐渐达到均衡。其结果就是达到供求的平衡点（p′， q′），即审计价格为p′，审计服务量为q′。
这是均衡的情况，也可能出现不均衡的情况（如图示）。审计的供给与需求关系呈逐渐背离状态，这样也就无法达到供求的平衡，导致审计市场难以形成，审计根本无法发展。
为什么会有不同的审计供求关系的反应，这就是审计期望差距所导致的。
p 审计价格
qd =f( p ) 点 5点 点 2点 14qs = g (p) 3点 图1-3审计供求关系（不可均衡） q 审计服务量
从图和图的对比，我们可以发现，qd = f( p )=a0+a1 p及qs = g( p )=b0+b1 p两个模型函数所
反映的曲线（直线）的斜率前后不同，才出现了审计供求关系的两种不同反应。前者，qd = f( p )=a0+a1 p的直线斜率较大，而qs = g( p )=b0+b1 p的直线斜率相对较小；而后者，qd = f( p )=a0+a1 p的斜率较小，qs = g( p )=b0+b1 p的斜率大。就是说，问题的“症结”是a1和b1这两个参数。
a1反映的是审计价格对审计需求量的边际效用，体现了需求量的价格弹性。其绝对值｜a1｜趋近于1，表明需求的刚性大；趋近于0，则表明需求的弹性大。同理，b1是供给弹性的放映。当｜a1｜﹥｜b1｜时，供给弹性要大于需求弹性，审计供求容易达到均衡；当｜a1｜﹤｜b1｜时，需求弹性要大于供给弹性，审计供求很难达到均衡，这就势必影响审计的发展。
以上分析仅仅是考虑了审计价格这个单因素，对于｜a1｜﹤｜b1｜情况，只是表明审计供求关系中，审计价格边际效用倾向在供给、需求两侧产生了偏离。那么，如果再考虑其他因素，如审计技术能力、利益集团的偏好、审计成本等，是否也有偏离情况的存在呢，这也就是所谓审计期望差距的命题。
第4节 审计期望差距
审计概念 审计期望差距 审计期望差距是指公众对审计的需求与公众对目前审计执业的认识之间存在的差距，它既包括由于审计能力不足而形成的差距，也包括由于公众的错误认识而形成的差距。 自从汉弗莱(Humphrey)、波特（Porter）提出审计期望差距概念后，世界各主要发达国家十分重视对审计期望差距进行调查研究，如美国的科恩委员会提供的报告、加拿大特许会计师协会的“审计公众期望研究委员会——麦克唐纳委员会”等，通过调查公众对审计的期望，深入分析其与审计师业绩之间的差距。但同时波特也认为，早期的审计期望差距定义过分狭隘，没有确认审计师未能达到准则要求的可能性。她强调了确认期望差距全部内容的重要性，并认为只有通过比较社会对审计的期望和审计师的实际业绩，才能找到差距的全部内容。但是审计师的实际业绩仍然是由公众来评价的，因此，全部期望差距可以看作是社会对审计的期望和审计师实际业绩的公众看法之间的差距，她将这种期望差距称为“审计期望——业绩差距(audit expectation-performance gap)”。根据这个概念，期望差可以由于社会期望的提高(有些可能是不合理的)或审计业绩的下降(审计未能遵守或被认为未能遵守法律和职业要求而导致的低于标准行为)而扩大。相反，降低社会期望或改善审计业绩都可以减少审计期望差异。波特的这种定义对于研究审计期望差距的组成和降低方法非常有效，因此被大多数审计教科书所采用。
4.1 审计期望差距如何形成
波特（1993）提出了审计期望差距的构成内容及相互关系的观点 (如图11-1所示)。 综合各种观点，审计期望差距通常可以划分为三个组成部分。
审计师业绩的公众认识 业绩差距 审计期望一业绩差距 合理性差距 社会对审计师的期望 业绩缺陷 准则缺陷 不合理预期 审计师现有的
责任 对审计师责任的合理期望
图 审计期望一业绩差距结构图
(1)审计业绩缺陷差距 审计业绩缺陷差距是指，审计未能执行相关执业准则存在业绩缺陷，偏离公众依据审计准则形成对审计的预期，从而产生的审计期望差距。审计准则是审计人员应当履行的执业规范，也是判断审计执业质量的标准。社会公众怎样评价审计人员的工作，一般是拿着这把尺子来衡量。如果存在审计业绩缺陷，这就会形成与公众预期的差距。审计业绩缺陷就是审计师因未能遵循现行准则而导致的业绩存在缺陷，这里现行准则包括一般公认审计原则和质量控制准则。例如，现行审计准则规定审计师应当对应收账款进行函证，但审计师在执行审计的过程中并没有这么做，那么他的行为就被认为是存在缺陷的，因为他没有遵守职业审计准则的要求，这往往也将导致审计失败。审计师因没有遵守相关准则而导致的诉讼非常多，在中国，针对审计师的诉讼案例中，大多数都是由于审计行为存在缺陷而导致的。
(2)审计准则缺陷差距 审计准则缺陷差距是指，审计准则的规范内容偏离公众对审计的理性预期，促使形成的审计期望差距。很多研究都表明，公众对审计师的许多期望都是合理的，然而审计准则的制定偏离公众的这些合理期望的可能性是存在的。当公众和管制机构认为审计准则为公众公司审计提供了不恰当的指导时，准则就存在缺陷。在有缺陷的准则规范下，即使审计师的审计工作完全遵守了审计准则，也不能达到公众的合理期望要求，因此就导致了期望差距的产生。例如，过去审计准则要求审计师设计审计程序来查找重大的错误和非法行为，但这种关注的重点只在审计过程，而不是查找的结果。为了应对公众的批评，职业界对其职责进行了更明确的表达，将准则修改为：审计师有责任设计审计程序，为发现重大错误提供合理保证。尽管职业界对准则进行了这样的修订，但事实上并没有扩大审计师的职责范围，只是明确了审计责任。他们认为审计是用来保证财务报表符合一般公认会计原则，阻止和查找舞弊应该是管理层的责任，管理层应该对真实的财务报告承担法律责任。可见，职业界始终都不愿意积极地承担查找舞弊的责任，而将其作为审计财务报告公允性的一个附属产品，这使得社会对