税务风险管理体系(3)

李光焕(2009)提出，企业在决策之前，对业务涉及的税务风险进行评估、筹划才能达到控制税务风险的目的，并分析了实现税务风险控制需要注意的问题①。 林天义(2010)指出，造成企业税务风险的原因主要包括：管理人员纳税意识薄弱，税务风险防范意识不强；大企业涉税问题复杂多样，客观上容易产生税务风险；税收政策频繁变动造成企业税务风险；税收筹划不当而引起税务风险；人为操纵利润，从而产生税务风险②。 （二）国内关于税务风险防控的研究 在有关防范与控制税务风险政策建议的研究方面，李淑萍(2002，2005)认为，税务风险防范机制之一就是建立预警系统，评价监控税务风险。首先正确评价税务风险，其次适时监控税务风险，根据企业的经营成果与管理方案，定期进行审核和评阅，测算企业可能面临的税收隐患，并及时采取措施消除隐患、规避风险③。 金道强(2005)认为，企业税务风险的防范措施之一就是构建税务风险管理系统，即把税务风险纳人日常管理中，在机制方面构建一整套完善的系统，其中包括：税务风险甄别系统、税务风险预警系统、税务风险决策系统、税务风险规避系统、税务风险监控系统④。 李记有(2007)认为，防范税收风险可采用诸多方法，而运用现代化、高科技手段是非常行之有效的。如建立房地产纳税风险三维控制系统，从三个维度控制房地产纳税风险。三个系统分别为纳税风险识别系统、纳税风险管控系统、纳税风险教练系统。冯浩等认为，企业应树立风险防范意识，从建立有效的风险预警机制、提高企业涉税人员的业务素质、健全企业内部财会制度、坚持成本效益原则、加强和中介组织合作、定期进行纳税健康检查6个方面加强企业对税务风险的防范措施⑤。 邵伟(2008)认为，施工企业的税务风险是客观存在的，但税务风险是可以化解和合理规避的，可以被控制在一个合理的范围内，在强调守法经营、依法纳税的前提下，控制施工企业的税务风险，施工企业应将税务风险纳入企业整体风险 ①②③④⑤李光焕．从股权收购谈企业税务风险控制．商业文化，2009(8)：64． 林天义．关于加强大企业税务风险管理的思考．税务研究，2010(9)：89—91． 李淑萍．建立健全规避税务风险的管理体系．税务研究，2002(2)：39—43． 金道强．企业税务风险及其防范．冶金财会，2005(9)；37． 冯浩．论企业面临的税务风险及防范措施．中国总会计师，2007(4)：21． 7 进行规划，施工企业应设立税务内控组织和人员管理税务风险，做好与税务人员的沟通，搞好和税务管理者的关系，从而有效地控制税务风险，为企业创造更大的财富①。 韩灵丽(2008)认为，公司税务风险防范与控制的路径包括：树立依法纳税的理念，从根本上杜绝税务风险的产生；建立与健全组织机构，规范公司的税务风险管理；借助于中介机构的税务专业服务，实现公司税务风险的转移；规范财务、会计管理，增强公司税务风险的可控性忉②。 国家税务总局于2009年正式发布的《大企业税务风险管理指引（试行）》，就大企业风险管理的制度与目标、税务风险管理组织、税务风险识别和评估、税务风险应对策略和内部控制、信息与沟通、监督和改进等问题进行了明确。该指引指出，税务风险管理是企业整体风险管理的一部分，各个要素和各个流程都很重要③。 张云华(2010)认为，企业税务风险管理的制度建设包括：从企业的角度，应构建完备的内部税务控制制度、审计制度和风险预警机制；从外部环境角度，应完善税收法律制度，健全税收征管体制和积极发展税务代理制度④。 第四节 研究方法与研究框架 本文采用了归纳演绎和实证分析的研究方法。在文献汇总方面,围绕大企业税务风险管理课题,搜集和查阅大量相关文献资料,梳理出当前本课题的理论现状、政策现状以及企业现状,为课题研究提供科学的论证资料和研究方法。在归纳演择方面,本文在文献研究的基础上,归纳学术界对企业税务风险管理的主要观点,界定企业税务风险、税务风险管理等概念,研究税务风险形成的原因;同时, 按照《大企业税务风险管理指引（试行）》的指导意见对研究对象开展税务风险识别、评估、测试以及原因分析，并按照《大企业税务风险管理指引（试行）》的要求，构建出研究对象的全面税务风险管理体系。 第一部分“导论”，着重分析企业管理中税务风险管理的意义和国内外学者的 ①②③邵伟．浅谈施工企业的税务风险及控制．经济研究导刊，2008(11)：37—38． 韩灵丽．公司的税务风险及其防范。税务研究2008(7)：61-64． 国家税务总局．大企业税务风险管理指引(试行)．http：／／www．ehinatax．gov．cn／n8136506／index．html，2009—05—05． ④张云华．企业税务风险原因分析与制度设计．税务研究2010(9)：81--83． 8 前期研究成果，在此基础上，介绍本文的研究方法和研究框架。 第二部分是“企业税务风险管理的理论架构”，探析了风险的含义和特征、税务风险的含义、特征、种类和产生原因，介绍了风险管理理论的发展，重点就OECD得税收风险管理理论、COSO企业风险管理框架以及我们税务风险管理的指导性文件做了介绍。 第三部分是实证分析，由第三章K公司税务风险管理现状及主要税务风险问题分析、第四章K公司的税务风险管理测评反馈及原因以及第五章K公司全面税务风险管理体系构建构成。本部分就目前K公司税务风险管理的现状做了介绍，并对K公司的税务风险做了识别与评估，并就产生原因做了分析，最后，以《大企业税务风险管理指引（试行）》为依托，对K公司全面风险管理体系进行构建。 第四部分是结论，回顾本文的研究方法和研究思路，并进行综合汇总与评述，指出本文的创新与不足之处。 9 第二章 企业税务风险管理的理论架构 第一节 风险及税务风险 一、风险的含义 风险概念的界定是风险管理研究和风险管理实践中的首要问题。学术界对风险的理解虽然没有统一的认识，但随着研究的深入不断丰富着风险的内涵。美国学者威利特（Willet，1901）最早给出了风险的概念，认为风险是关于不愿发生事件的不确定性之客观体现；奈特（Knight，1921）则分析了风险和不确定性的关系，将状态概率可以测定的不确定性定义成严格意义上的风险，将状态概率不能测定的不确定性定义成真正的不确定性；特纳（Tunner,1992）认为风险概念包括不愉快事件发生的可能性和一旦发生所产生的后果；耶茨和斯通（Yatea and Stone，1992）则提出了风险结构的三因素模型，透彻地分析了风险的内涵，认为风险的许多定义只是强调了某一风险因素，事实上风险应该由三种因素构成，即潜在的损失、潜在损失发生的大小、现在损失发生的概率。因此，风险泛指未来结果的变化性，一旦事件的结果与预期不同，风险就产生了（普雷切特和斯密特等，1996）风险是事件本身的不确定性，不确定性是风险存在的基础。 朱淑珍(2002)在总结各种风险描述的基础上，把风险定义为：风险是指在一定条件下和一定时期内，由于各种结果发生的不确定性而导致行为主体遭受损失的大小以及这种损失发生可能性的大小，风险是一个二位概念，风险以损失发生的大小与损失发生的概率两个指标进行衡量。王明涛(2003)认为：所谓风险是指在决策过程中，由于各种不确定性因素的作用，决策方案在一定时间内出现不利结果的可能性以及可能损失的程度。它包括损失的概率、可能损失的数量以及损失的易变性三方面内容，其中可能损失的程度处于最重要的位置。 基于以上学者对于风险的看法，本文认为风险是对组织目标实现产生消极影响的不确定性。风险不等于危险，它是一种可能性，但这种可能性是消极的可能性，或者是负面的可能性。相对于组织目标的实现，风险被理解为具有负面、消极的意义。 二、风险的特征 风险有五个方面的特征： 10 第一，风险它是客观存在的，它是不以人的意志为转移的，客观存在的，有的风险是没有办法回避的或者说没有办法消除的，这是第一个特征。 第二，风险是相对的、是可以变化的。我们说，风险它不仅跟风险的客体，也就是说风险事件本身所处的时间和环境有关，而且它跟风险的主体，也就是说，从事风险活动的人它有关系。所以，不同的人，由于它自身的条件、能力和所处的环境的不同，对同一个风险事件，可能它的态度也是不一样的，这是第二个特征。 第三，风险它是可以预测的，我们说风险它是在一个特定的时空的条件下这样的概念。所以，它是现实环境和变动的不确定性，在未来事件当中的一种反映。它是可以通过，对现实环境因素的观察，初步是可以加以预测的，这是第三个特征。 第四，风险是在一定程度上是可以控制的，风险是在特定的条件下，不确定性的一种表现，当条件改变的话，引起风险事件的后果，可能也就改变，当然可能还会有 第五个特征，风险它跟目标是相联系的。目标越大，风险可能就越大，如果目标比较低的话，可能风险就比较好。 三、税务风险的含义 一般认为，企业税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失。本文认为，税务风险是指企业在遵从税法时的实际表现与应该达到的实际标准之间存在差异进而导致损失的不确定性。 对于企业税务风险的内容，国家税务总局在对《大企业税务风险管理指引(试行)》进行解读时指出：“企业税务风险主要包括两个方面：一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担”。 基于以上解读，本文归纳了以下三点税务风险：一是企业未能依法履行纳税义务或者企业违反国家税收相关法律法规，导致企业被税务稽查，从而引起补缴税款、滞纳金以及罚款；二是企业对于国家相关税收法律法规理解错误，从而导致企业多承担纳税义务，多缴税款，使得企业纳税成本上升；三是企业在遵从税法规定的前提下，未能实施有效的税收筹划，从而导致了企业不能合理地规划税 11