税务风险管理体系(5)

面风险管理指引》指出，全面风险管理，是企业围绕总体经营目标，通过在企业管理的各个环节和经营过程中执行风险管理的基本流程，培育良好的风险管理文化，建立健全全面风险管理体系，包括风险管理策略、风险理财措施、风险管理的组织体系、风险管理信息系统和内部控制系统，从而为实现风险管理的总体目标提供合理保证的过程和方法。并且对收集风险管理初始信息、风险评估、风险管理策略、风险管理解决方案、风险管理信息系统、风险管理组织体系等内容作了详细阐述。此外，《中央企业全面风险管理指引》还提供了４种风险管理的常用技术和方法，使《中央企业全面风险管理指引》更具有操作和实用性。这也为中央企业的税务风险管理提供了有用的借鉴。 2008年6月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》（以下简称基本规范）。基本规范自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。这是我国第一部《企业内部控制基本规范》，该基本规范旨在加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。该基本规范的实施，填补了我国大企业内部控制的缺陷，也为实施大企业税务风险管理奠定了坚实的基础。 2009年5月，国家税务总局正式发布了《大企业税务风险管理指引（试行）》，就大企业风险管理的制度与目标、税务风险管理组织、税务风险识别和评估、税务风险应对策略和内部控制、信息与沟通、监督和改进等问题进行了明确。《大企业税务风险管理指引（试行）》主要是参照美国2004版COSO八要素《企业风险管理整合框架》和澳新4360风险管理框架（AS/NZS4360），并作了一些创新尝试。税务风险管理有自己的特殊性。同年，在全国征管和科技工作会议上明确提出，梳理风险管理理念，大力推进信息管税，建立现代税收管理新体系；2010年，全国税务工作会议指出，要注重依托信息技术引领税收业务的创新和变革。明确提出“信息管税：就是树立税务风险管理理念。依靠立法大力推进部门信息共享，以涉税信息的采集、分析和利用为基础，寻找和识别税收管理风险点和风险源，并采取针对性的具体管理措施。”2011年，国家税务总局发布《“十二五”时期税收发展规划纲要》，更加明确地提出要“实施税务风险管理。将风险管理理念贯穿于税收征管全过程。制定税务风险管理战略规划，建立风险预警指标体系、评估模型和风险特征库，按照采集信息、风险识别、等级排序、应对处理、绩效评估、 17 等设计税务风险管理流程。根据不同风险，采取有针对性的应对措施。建立不良行为记录纳税人风险数据库。”《大企业税务风险管理指引（试行）》主要有以下特点： 强调大企业税务风险管理的特殊性。《大企业税务风险管理指引（试行）》没有拘泥固有的风险要素框架，而只是强调企业内部的税务机构设置和人员配置，岗位职责和授权，风险评估和重要业务流程内控，技术运用和信息沟通等与税务风险管理直接相关的内容，其他要素包含在整个指引不同条文中，没有单独成章成节。《大企业税务风险管理指引（试行）》将要素和流程中的重点突出出来，重在解决税务风险管理实际工作中的问题。 税务风险管理前移。《大企业税务风险管理指引（试行）》旨在引导企业建立全方位的税务风险管理和内部控制机制，以参与企业制度建设的方式提前介入企业纳税管理环节，实现税务管理环节的前移，辅导企业提前防范税务风险，变发现型控制为预防型控制；重在引导企业自我管理，变被动管理为主动管理，实现自我遵从。 强调差别化管理。目前一些企业在制度基础、风险理念和管理风格等方面还存在较大差异，如果一刀切强制要求企业高起点实施风险管理，恐怕会有一些困难，这也违背大企业司纳税服务的本意。因此，原则上希望具备条件的企业争取一步到位全面建立税务风险管理体系，基础相对薄弱的企业可以按照指引的要求，结合自身实际情况，分步骤、有重点地实施。 《大企业税务风险管理指引（试行）》对企业税务风险管理的主要目标包括：税务规划具有合理商业目的，并符合税法规定；经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定；对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；纳税申报和税款缴纳符合税法规定；税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定。《大企业税务风险管理指引（试行）》所提倡的税务风险管理制度主要组成部分有：税务风险管理组织机构、岗位和职责；税务风险识别和评估的机制和方法；税务风险控制和应对的机制和措施；税务信息管理体系和沟通机制；税务风险管理的监督和改进机制。 四、本文的分析框架 本文在借鉴了COSO《企业风险管理整合框架》以及我国《大企业税务风险 18 管理指引（试行）》的基础上，从税务机关对大企业税务风险评估的角度出发，通过分析K公司的实际经营和管理情况，对K公司税务风险的测评，从大企业风险管理的制度与目标、税务风险管理组织、税务风险识别和评估、税务风险应对策略和内部控制、信息与沟通、监督和改进6个方面来构建K公司的税务风险管理基本体系。 19 第三章 K公司税务风险管理现状及主要税务风险问题 第一节 K公司税务风险管理现状 一、K公司概况 K公司是一家成立于1992年12月31日的中外合资企业，经营范围为：中西原料药及制剂，保健品，生物工程产品，兽药制造；经营进出口业务（不含进口商品分销业务）。2014年7月经某市外经贸局批准，经过股权变更，公司性质由中外合资经营企业变更为内资企业。公司是一家集中药、西药、生物技术、原料药产品及其制剂于一身的综合性制药企业。K公司自成立以来，始终坚持不懈地开发高科技含量的新产品，已推出百令胶囊、新赛斯平、赛可平、他克莫司、卡博平、卡司平、泮立苏等十多种符合大众健康需要的药品。其中百令胶囊，开创了利用食用菌发酵生产天然中药材的中药现代技术创新的先河，荣获多项专利，列入2005年中国药典，2013年销售收入超过10亿元。环孢菌素A及其制剂新赛斯平，是国内首家、世界第二家上市的器官移植用药，打破了我国免疫抑制剂完全依赖进口药物的局面，填补了国内器官移植领域的空白。同时，该公司在内分泌领域、消化领域、糖尿病治疗领域均研发生产了代表性药物，其产品及工艺多次获国家科技进步二等奖。 二、K公司生产经营及纳税情况概述 K公司2011-2013年主要生产经营指标如下表所示： 表3-1 K公司2011-2013年主要生产经营指标 项目 2011年 186143.00 89562.00 177786.10 38716.20 2012年 232609.70 120589.00 227977.00 49997.73 2013年 305107.90 150305.50 278676.46 61433.工业总产值（万元） 工业增加值（万元） 销售收入（万元） 利润总额（万元） 53 净利润（万元） 32011.01 4389.61 111631.60 16.55 91.84 8 18.43 101.32 41481.10 3258.29 121680.394 50949.30 17703.28 154458.80 15.21 83.24 新增固定资产投资（万元） 总资产（万元） 综合税负率（%） 净利润税负率（%） 2011-2013年，受宏观经济走势和医药制造行业整体上行发展的影响，该企业呈现了良好的发展态势，生产经营规模不断扩大，工业总产值增幅明显，2013年较上年增长了31.17%。2013年固定资产大幅度的增长，销售收入不断增加，利润总额和净利润均保持在较高的水平，且在20%—30%增长区间内稳定增长。2011-2013年该企业综合税负率分别为16.55%、18.43%、15.21%，净利润税负率分别为91.84%、101.32%和83.24%，税负率在同行业中处于较高水平。 2011-2013年，企业分别入库增值税22987.48万元、33768.83万元和32747.50万元，与上年相比，同比增长22.44%、46.90%和-3.02%。2011-2013年，企业分别入库企业所得税6357.16万元、8509.65万元和10064.09万元，入库同比增长率为14.72%、33.86%和18.27%。2012年7月企业在2011-2012年固定资产抵扣核查中自查补缴增值税73684.02元，缴纳滞纳金10176.25元。K公司近5年未发生违反税收法律、行政法规行为，正确使用增值税专用发票和普通发票，按期进行纳税申报和税款缴纳，未发生欠税行为，准期向税务机关提供各类税务资料，建立税务档案，做好各类备查资料的保管，并积极配合税务机关开展各项涉税工作。近年来未对K公司实施过纳税评估和税务稽查。2011-2013年，该企业纳税信用评定等级为AAA级，属于税收遵从意愿较高的企业。 三、企业会计制度与基本税收政策情况 会计制度：企业会计准则 会计核算方法：独立核算，以权责发生制为记账基础，以历史成本为计价原则。 财务软件种类：企业使用的财务软件为用友NC5.6，主要涵盖固定资产核算、 21