税务风险管理体系(6)

资金核算、总账管理几大模块。 纳税基本情况见下表： 表3-2 K公司主要税种及税率 适用税种 增值税 企业所得税 税收优惠： 适用税率 17% 25% 表3-3 K公司主要税收优惠情况表 优惠项目 企业所得税高新技术企业优惠 企业所得税研发费加计扣除 除 具体税收优惠 高新技术企业所得税税率减按15%计算 按照规定口径归集的研发费用享受50%的加计扣在掌控涉税风险方面，公司目前的做法是： 第一，在财务核算的合规性层面，严格执行《会计法》、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》及新《会计准则》，并结合公司本身的业务特点，对核算流程（结合网络版核算软件）进行规范。 第二，提高日常工作中的纳税遵从度，严格按照税收法律法规的要求处理涉税事项。 第三，利用多种途径、多种方式加强税收法规学习，准确理解、全面把握税法的内涵，及时关注政策变化。对于“财税”、“国税发”、“国税函”、“总局公告”等新文件，公司能够及时学习、分析、对策。 “中国会计视野”网站的纳税业务论坛、《中国税务报》等网站和报刊也都是财务人员学习税法的常规途径。 第四，提前介入公司业务，在业务规划阶段即对其纳税影响进行评估和规划。 第五，加强与税务机关的沟通，针对公司经营情况的变化、趋势，及其纳税影响，及时向税务机关汇报。 第二节 主要税种指标及涉税风险点 22 一、主要税种指标分析 （一）增值税指标分析 表3-4 2011年-2013年增值税税负变化表 指标项目 应税销售额（万元） 应纳增值税额（万元） 增值税税负率（%） 2011年 177100.68 2012年 227870.72 2013年 278283.74 25064.23 32213.40 37675.32 14.15 14.14 13.54 从上表我们可以看出企业的增值税应税销售额持续增长，2012年和2013年较上年同比增长28.67%和22.12%，应纳增值税额2012年和2013年同比增长28.52%和16.95%，2012年增值税应税销售额和应纳税额的增长幅度较为匹配，2013年应纳税额增长幅度较小，2013年增值税税负率在应税销售额增长的基础上出现了逆向下滑，原因主要是2013年进项税额增长较多，2013年企业进项税额为9679.91万，较2012年6557.00万增长了47.63%。我们认为企业在进项税额抵扣方面可能存在违规抵扣或进项税额未及时转出的税收风险。 （一）企业所得税指标分析 表3-5 企业所得税相关指标 指标项目 毛利率 销售费用率 管理费用率 所得税贡献率 2011年 78.56 46.18 9.84 6.20 2012年 80.95 48.16 9.23 6.22 2013年 81.35 48.44 9.98 6.48 从上表可以看出，该企业2011年-2013年毛利率保持高位稳定，在80%左右上下浮动，高于同行业绝大部分企业。但由于居高不下的销售费用和管理费用，其营业利润率被大幅拉低，两项费用合计将近占到企业营业收入的60%。尤其是销售费用2011年-2013年分别为82103.78万元、109800.00万元和134999.98万 23 元，占营业收入比例分别高达46.18%、48.16%以及48.44%。巨额费用是医药行业普遍存在的特性，由于其“会议多，宣传多，招待多”，费用的划分、归集、核算、报销均存在较高风险。企业的所得税贡献率平稳小幅增长，该企业享受高新技术企业所得税优惠和研发费加计扣除税收优惠，每年有一定金额的固定资产和存货专项报损，在税收优惠和财产报损方面也可能产生一定的税收风险。 二、风险识别发现的涉税风险点 表3-6 风险识别发现的涉税风险点 事项 存货 具体涉税风险点 帐实是否相符，发出存货是否及时确风险及影响 存在少计收入，少认收入，有无赊账、未及时开票等现象出缴增值税、企业所得税现。 视同销售 是否向特定对象提供样品、礼品及一的风险。 存在少计收入，少些产品作为无偿捐赠支出，应做而未做视缴增值税、企业所得税同销售处理。 的风险。 存在多计进项、少实物奖励 是否向员工发放实物作为绩效奖励，实物的进项税额是否违规抵扣或未作进项缴增值税的风险。 转出处理。 折扣折让 折扣折让政策是否合规，是否按照规存在少计销项、违定开具红字增值税专用发票，是否取得合规列支的税收风险。 法列支凭证。 固定资产 是否存在不合规的进项抵扣，是否存存在多计进项、违在误作费用的一次性税前列支，折旧年限规列支的税收风险。 是否符合相关规定。 营销是否将会议形式下医学专家学者异地存在费用类别划分推广活动旅游、高级宴请、发放与会议无关的礼品不清，无法准确核算各费用划分 纪念品、向行业协会发起事项提供赞助支项费用，少缴企业所得出等在销售费用会务费中全额列支，是否税的税收风险。 正确划分业务招待费和业务宣传费，是否向营销人员配发信用卡，其中餐饮等业务 24 招待支出是否按照业务招待费进行处理。 发票报销 是否对报销进行有效控制，是否存在不合法凭证税前列支情况。 存在违规列支、少缴企业所得税的税收风险。 税收优惠 高新企业认定是否符合相关条件，研存在扩大税收优惠发费是否实行专账管理，加计扣除费用归享受范围、少缴企业所集是否合规，研发试生产阶段样品销售收得税的税收风险。 入是否冲减研发费用。 财产报损 固定资产和存货的专项申报是否符合事项真实、申报流程合规的原则。 存在财产报损不合规、少缴企业所得税的税收风险。 关联交易 转让定价是否符合独立交易原则，水存在特别纳税调整电、物管、仓储、劳动力成本、租赁厂房、的税收风险。 设备的折旧费用分摊是否合理，接受的管理服务是否有实质内容，技术服务费的支付是否带来收益。 捐赠支出 是否准确区分公益性和非公益性捐存在不合规或超标赠，税前列支的公益性捐赠是否符合相关列支，少缴企业所得税规定 的税收风险。 存在少计收入少缴企业所得税的税收风险。 政府确认为递延收益的政府补助税会差异补助收入 是否进行正确处理 对外支付 向境外股东分配利润是否代扣代缴企存在未履行代扣代业所得税，向境外企业支付特许权使用费缴企业所得税、不合规是否真实合理，是否代扣代缴企业所得税 的对外支付项目不得列支的税收风险。 25 第四章 K公司税务风险管理测评反馈及原因分析 第一节 K公司税务风险管理测试反馈 根据《国家税务总局大企业税收服务和管理规程（试行）》的规定和《大企业税务风险管理指引（试行）》，对K公司的税务风险内控管理体系进行测试和评估。现将税务风险测试结果反馈如下： 一、企业税务风险管理目标设定 对照《大企业税务风险管理指引》中企业税务风险管理五大主要目标内容，K公司虽然有较为完备的经营管理目标，但税务风险管理目标尚不够明确，没有形成全面的税务风险管理制度，没有把税务风险管理制度与企业的其他内部风险控制管理制度结合起来，形成全面有效的内部风险管理体系。公司管理层目前对税务的管理具体表现在三个方面，一是账簿、凭证、税证管理等涉税事项符合税法规定，二是增值税的核算、申报、缴纳等基本符合税法规定，三是定期与税务机关保持沟通，积极参加税务部门组织的税法培训。 二、税务风险管理组织机构和岗位职责设置 在税务管理机构设置方面，K公司设置了与其组织结构、规模相适应的税务管理机构和岗位，有明确日常税务管理的组织架构、程序、方法和要求，有制度明确各税务管理人员在税务风险管理中应履行的职责，相关事项由现任税务组成员处理，按照授权政策层报财务部及公司管理层。 但是根据实地测试结果来看，K公司尚未设立专门的税务风险管理岗位，尚未安排专人负责处理税务争议事项，因此对于部分政策或税务处理方式不明确的问题，未能得到及时、有效解决，如贵公司在礼品赠送方面未作视同销售处理，因此产生较大税收风险。芮然部分财务人员承担贵公司的纳税申报、税款缴纳、 26