税务风险管理体系(8)

巨大，无法对企业发票合法合规性进行全面验证。 税收优惠 高新企业认核实高新企业认该企业高新认定和享受税定是否符合相关定及复审资料、研发收优惠符合相关规定，研发费按条件，研发费是否费加计扣除备案资料项目立项，实行专账管理，但企实行专账管理，加的完备性、合规性，业在费用归集的操作过程中对计扣除费用归集对研发费加计扣除费涉税风险点缺乏全面的把握，对是否合规，研发试用归集的税收风险点个别政策理解上存在偏差，2013生产阶段样品销进行重点梳理、排查，年有个别研发合同开具技术服售收入是否冲减结合企业财务核算考务费等发票，不符合加计扣除标研发费用。 量专账管理实施情准，调减研发费加计扣除金额况。 1023000元，应补缴企业所得税153450元。 财产报损 固定资产和结合账务和资产该公司固定资产与存货的存货的专项申报盘点表，对固定资产报废、毁损按相关流程进行申是否符合事项真和存货报废程序、数报，出具盘点表和专项审计报告实、申报流程合规量、金额进行核实，等证明材料，符合事项真实，资的原则。 对个别月份固定资料完备、流程合规原则，此项风产、存货核算风险点险点可排除。 进行截止性测试。 关联交易 转让定价是分事项对关联交根据企业历年会计审计报否符合独立交易易真实性、转让定价告关联交易信息披露以及企业原则，水电、物管、合理性进行了解和初关联交易相关的制度规定，该企仓储、劳动力成步分析，对管理服务、业关联方原料采购、销售、接受本、租赁厂房、设技术服务内容实质及或提供的关联劳务均按市场价备的折旧费用分支出与收益的匹配程定价。另外，该企业办公楼中有摊是否合理，接受度进行判定，结合具一层供华东医药股份有限公司的管理服务是否体财务数据和第三方使用，华东医药股份未支付房屋有实质内容，技术数据进行综合比对分使用租金，相关的水电费未进行 32 服务费的支付是析。 否带来收益。 捐赠支出 是否准确区结合财务数据对分摊。 该企业对公益性和非公益分公益性和非公企业的捐赠支出进行性捐赠支出划分界定较为清晰，益性捐赠，税前列逐笔核实，重点核实对非公益性捐赠支出每年均作支的公益性捐赠捐赠支出中涉及赞纳税调整，对公益性捐赠税前列是否符合相关规助、产品推广的非公支严格按照有关规定执行，此项定 益性捐赠支出。 确认为递延根据企业政府补税收风险点可排除。 该企业政府补助收入不符政府补助收入 收益的政府补助助收入清单、相关批合不征税收入相关条件，在获得税会差异是否进文、会计核算、账务政府补助收入当年度已在所得行正确处理 处理进行核对匹配。 税汇算清缴时进行纳税调整，此项风险点可排除。 对外支付 向境外股东结合企业扣缴税经排查，该企业严格按照税分配利润是否代款情况，对企业近三法规定，根据不同的对外支付内扣代缴企业所得年对外支付进行逐笔容，较好地履行了代扣代缴义税，向境外企业支核实，对资料完备性、务，资料完备，内容真实合法，付特许权使用费对外支付合理合规合此项风险点可排除。 是否真实合理，是法性进行判断，对增否代扣代缴企业值税抵扣及税前列支所得税 凭证进行审核。 第二节 产生税务风险的原因分析 一、企业税务风险意识不足 企业税务风险意识包括企业领导人的税务风险意识和企业涉税事务相关人员的税务风险意识。其中企业领导人的税务风险意识是主要的。因为管理者的经营意识、管理风险、风险观念等都会在一定程度上影响企业税务风险水平。一般税务风险的形成主要与粗放的经营理念、个性张扬的领导风格、淡薄的风险观念等有关。企业追求税后利润最大化和税收的强制性、无偿性之间存在着天然的矛盾，所以，目前K公司的管理高层虽然说具有一定的税务风险意识，但是仅限于事后 33 做一些弥补工作。未能将税务风险控制意识贯穿于企业生产经营全过程，同时整体性协调对税务分析控制的设计，使税务风险意识贯穿于企业各个业务部门中，再由财务部门对各个业务部门实施税务监控，切实降低企业的税务风险。如企业应要求各业务部门在合同签订、业务流程、税务处理等方面必须强调法律意识，严格遵守法律规定，即使企业在税务上存在问题，也可以通过现场审查前的自查、现场审查时的沟通、核对复核中的沟通、审理过程中的沟通、听证会、行政复议、法律诉讼等手段形式进行沟通和工作。 二、税务管理制度不全面 与会计制度相比较，公司税务制度不系统、不全面，与公司实际情况联系不紧、操作性差、系统性不强。公司现有的纳税管理制度主要包括，纳税申报、发票管理的内容。目前公司建立有财务部岗位责任制，包括会计人员、财务主管的工作职责、权限等。但是由于公司财务人员兼任税务会计、办税员，没有设置相关税务工作岗位，没有明确的规定办税员、纳税核算人员的具体工作职责和权限。没有全面的税务风险管理制度，使税务工作无具体准则可以依据，造成公司税务风险。公司缺少其他配套的纳税审核、内部控制、报告制度等方面的税务风险管理制度。不完善的税务风险管理制度导致税务工作无准则可以作为参考的标准、责任划分不清楚、工作经常出现失误，导致税务风险。 三、税务相关内部控制和流程不规范 企业税务管理流程对企业税务风险也有重要影响。企业的管理流程一般包括企业业务管理程序、内部控制模式、财务控制方法手段等，不同的管理流程，其税务风险也不同。税务风险是否可以合理规避取决于管理流程是否严谨。其中税务管理流程作为企业管理流程的重点，更是在税务风险控制中发挥着重要作用。企业可以通过良好的税务管埋流程运作，从而有效降低税务风险。目前，K公司未设置相关税务风险管理岗位：专门风险管理机构、相关税务预算、内部审计部门。也没有建立了预算控制，未能做到对税务风险进行事前控制。K公司在对采购询价、谈判、签订合同过程中都没有对税务风险进行完善的控制。公司有一定的纳税筹划，但是没有一个整体性的税收筹划体系，简单的税收筹划方案也没有进行相应的筛选和测算，更没有对其进行税务风险控制。 四、沟通能力欠缺 建立良好的社会关系，构建畅通而快捷的沟通渠道，是防范税务风险的有力 34 措施。企业面对社会各界，必须妥善处理好各方面的关系，尤其是与税务机关的关系。良好的税务环境有利于企业的生产经营，因此，企业选址时应该充分考虑当地的税务环境，如从当地政府的观念、公务员素质、经济发展水平、市场开放程度等方面来考察当地的税务环境是否良好。但在企业正式生产经营之后，与税务机关的沟通能力仍然极为重要。以税务稽查为例，作为税务执法的重要环节，税务稽查是税务机关履行其职能的体现。企业应该抓住税务机关进行税务稽查的机会，多与税务稽查人员充分沟通与合作，配合其工作的开展，寻求税务的支持与理解，这也是企业防范税务风险的方法之一。税务机关在检查过程中对偷税的认定直接关系到企业的经济利益，尤其是0．5～5倍的罚款金额对企业是超额负担。因此如何配合税务机关，合理沟通，确定合理的偷税数额和较小的罚款金额是对企业管理层、普通涉税人员与税务机关沟通能力的考验。如果不能够正确应对，则会妨碍企业正常经营、引发连锁税务检查、增加额外税务负担。显然，K公司在与税务机关的沟通上，做得还是不够的，遇到涉税问题，没有第一时间与税务机关沟通，仅仅依靠财务人员的经验判断以及自身对于税法法律法规的理解来解决涉税问题。 五、涉税人员素质有待提高 目前，K公司涉税人员大部分文化素质和专业技能都有待提高，特别是税收知识方面的知识有待提高，对税收法律法规理解不透彻，不能熟练应用税收政策法规。由于公司涉税人员自身业务素质的限制，可能出现主观上没有偷税的计划，但在纳税行为上没有按照有关税法的规定执行，从而引发税收违法处罚风险。或者企业涉税人员没有理解税法实质，导致涉税事项局部或表面上符合税法规定，而在实质上、整体上没有按照税法执行，造成事实上的偷税，引发税务风险。同时K公司的涉税人员，尤其是财务人员的沟通能力欠缺，缺少与税务机关和其他业务部门的沟通，在企业发生税务风险时未能正确应对。企业员工风险控制的理念缺乏，而可阅读、学习以提高业务能力的指导资料也较少，使员工不能结合企业自身的实际合理进行税务事项安排。企业涉税人员缺乏必要的职业谨慎性和敏锐的专业判断能力，最终给企业带来较大的税务风险。影响税务风险的人员素质包括企业员工的教育水平、工作背景、工作态度和专业能力等。经营业务、财税管理以及在其他工作中都可能蕴含着税务风险，因此，不论业务人员还是财务人员，都可能导致税务风险。而企业对财务人员的要求尤为重要，因此必须雇用具 35 有专业技能和专业资格的人士从事财务管理和税务活动。我国税种的多样性、企业的差别性和税法要求的特殊性、客观环境的动态性和外部条件的制约性，都要求企业涉税人员熟悉税务、法律等专业知识，熟悉企业整个投资、筹资过程，并具备一定的统计学知识，从而可以准确纳税，并根据企业实际情况设计出不同的税务风险控制方案。一般而言，企业税务风险的大小与企业涉税人员的业务素质成反比关系，如果企业涉税人员的业务素质较高，对税收、财务、会计、法律等方面的政策与业务比较熟悉，那么税务风险就低；相反，企业涉税人员业务素质水平越低，则企业税务风险越高。 36