股份有限公司（以下简称X公司）2011年度财务报表审计的项目经理，B为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，有下列事项尚未处理：
（1）X公司应收戊公司货款的账面价值为1 400万元（账面余额为2 000万元，相应的坏账准备为600万元），由于戊公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：戊公司以其1 000万股普通股（公允价值为1 800万元，每股面值为1元）抵偿该项债务（不考虑相关税费），债务重组日为2011年8月1日。X公司据此于2011年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资——戊公司”1 000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元，贷记“应收账款——戊公司”2 000万元，并拟对该债务重组事项在2011年度财务报表附注中按规定予以披露（戊公司2011年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案）。
（2）销售给A公司A产品计93.6万元（含税，增值税税率为17%），成本65万元。相关合同约定：签订合同后支付10万元，出具安装验收报告后支付20万元，试运行一个月并终验合格后支付63.6万元，交货日期为2011年11月20日。实际执行情况是：X公司于2012年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2011年12月25日，发票日期为2011年12月25日。截止2011年12月31日，X公司已经收取货款30万元，确认2011年度该项销售收入80万元。
（3）2011年12月，经与庚公司协商，X公司以其拥有的一项专利权换取庚公司一台生产设备。X公司专利权的账面价值和账面余额均为1 600万元，公允价值和计税价格均为1 800万元，营业税税率为5%（不考虑教育费附加等）；庚公司生产设备的账面原价为2 000万元，已提折旧200万元，已提减值准备120万元，公允价值为1 680万元，庚公司另支付120万元现金给X公司。2011年12月31日，X公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到庚公司汇付的银行存款120万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕（安装调试费用忽略不计），尚未做会计处理（假定该交易具有商业实质，不考虑增值税，X公司收到的120万元补价已经做账计入银行存款，同时贷记预收账款）。
（4）X公司2011年度审计后的净利润为－800万元，2011年12月31日流动负债为29 900万元，资产总额为28 800万元。A注册会计师经实施必要审计程序后认为X公司编制2011年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，X公司未在附注中披露与此相关的任何信息。
（5）A注册会计师在审计X公司2011年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2012年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的赊销业务，在2011年12月已符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2012年1月做了如下会计处理：借记“应收账款”585万元，贷记“主营业务收入”500万元、“应交税费——应交增值税（销项税额）”85元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”420万元，贷记“库存商品——甲产品”420万元（假定不考虑坏账准备）。
（6）2011年5月，X公司购买价格为30万元的生产部门轿车1辆并入账，当月启用，但当
年未计提折旧。（公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为2％）
假定A注册会计师在审计计划中制定X公司2011年度财务报表层次的重要性水平为300万元；假定注册会计师于2012年2月28日完成审计工作，并于当日经X公司管理层正式签署了2011年度财务报表。 要求：
（1）如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响）。
（2）如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述事项中的事项（1）、（3）、（4），并且X公司仅同意注册会计师对事项4提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告？并简要说明理由。
（3）假定只存在上述第④、⑤个事项，并且接受A注册会计师对第④个事项的审计处理建议（如果有），不接受第⑤个事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，A注册会计师应出具何种类型的审计报告，并代为编制X公司2011年度财务报表的审计报告。
成教《审计学》练习题一答案部分
一、单项选择题（本题型共5大题，25小题） 1、 <1>、
【正确答案】：D
【答案解析】：如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降至可接受的低水平。参考教材P54。 <2>、
【正确答案】：B
【答案解析】：会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组。 <3>、
【正确答案】：C
【答案解析】：选项C，因丁注册会计师的母亲持有被审计单位的股票，属于直接经济利益，这种情况下，没有防范措施可以消除对独立性的不利影响。 <4>、
【正确答案】：B
【答案解析】：在审计客户成为公众利益之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。 如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年。 <5>、
【正确答案】：D
【答案解析】：选项D，属于审计业务约定书的特殊考虑，并非基本内容。 2、 <1>、
【正确答案】：C
【答案解析】：根据样本规模的公式，选项ABD均需要考虑。 <2>、
【正确答案】：D
【答案解析】：总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。 <3>、
【正确答案】：D
【答案解析】：选项A不正确，PPS抽样是以货币单元为抽样单元的，其对应的实物单元金额越大，被选中的几率也就越大，某一实物单元可能会被多次抽中；选项B不正确，PPS抽样的抽样单元为货币单元，而不是每张发票，每张发票的金额不等，其被选中的概率也不相等；选项C不正确，被选中的可能性可以通过项目的价值和总体的价值计算出来。 <4>、
【正确答案】：B
【答案解析】：200/100＝2，2×5 000＝10 000（元）。 <5>、
【正确答案】：B
【答案解析】：样本规模＝总体账面价值×风险系数/[可容忍错报－预计总体错报×扩张系数]＝150
t1=1600/2000=0.8 t2=500/1000=0.5
第一个错报增加的上限＝3 000 000×（4.75－3.00）/150×0.8＝28 000（元） 3、 <1>、
【正确答案】：C
【答案解析】：内部控制的人工成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时比自动化成分更为适当，所以选项C不正确。 <2>、
【正确答案】：A
【答案解析】：注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非所有的内部控制。 <3>、
【正确答案】：B
【答案解析】：选项B属于控制测试。 <4>、
【正确答案】：D
【答案解析】：选项A属于被审计单位的法律环境与监管环境，选项BC均属于与被审计单位经营有关的外部因素，这些均不属于被审计单位的性质。 <5>、
【正确答案】：C
【答案解析】：控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，财务报表层次的重大错报风险通常源自于薄弱的控制环境。 4、
<1>、
【正确答案】：B
【答案解析】：函证对象要包含零余额账户和在本期内注销的账户。 <2>、
【正确答案】：D
【答案解析】：选项A，对库存现金的监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时，而不是必须；选项B，库存现金监盘表应由注册会计师编制；选项C，盘点库存现金必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘，而不是会计人员。 <3>、
【正确答案】：B
【答案解析】：本题主要考核货币资金内部控制。选项B中出纳人员负责登记现金日记账，因此不能同时登记总账，注册会计师应提出改进建议。 <4>、
【正确答案】：C
【答案解析】：选项ABD均属于实质性程序。 <5>、
【正确答案】：D
【答案解析】：由于未达账项引起的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，审查该账户的银行存款余额调节表是最有效的审计程序。 5、 <1>、
【正确答案】：B
【答案解析】：财务报表审计业务的鉴证对象信息为历史财务信息，A公司战略目标的可实现性并不包括在这一范围内。 <2>、
【正确答案】：B
【答案解析】：参考教材P488。 <3>、
【正确答案】：D
【答案解析】：书面声明的日期不能晚于审计报告日。 <4>、
【正确答案】：A
【答案解析】：书面声明不包括财务报表及其认定以及支持性账簿和相关记录。 <5>、