【正确答案】：B
【答案解析】：管理层书面声明的日期通常与审计报告日一致。 二、多项选择题（本题型共5大题，20小题。） 1、 <1>、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：同处于同一会计师事务所的不同注册会计师不属于前后任注册会计师。 <2>、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：无论是前任注册会计师还是后任注册会计师，都应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。 <3>、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是确定是否接受业务委托。后任注册会计师一般是在接受委托后才考虑选项B的内容。选项D，注册会计师在第一次沟通时未得到回复，后任注册会计师如果拟继续承接业务，要设法以其他方式与前任注册会计师再次沟通。如果仍未得到答复才可以考虑致函前任注册会计师，说明在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。 <4>、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：在题干的前提下，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师；三方会谈应当由被审计单位安排；如果前任注册会计师拒绝参加三方会谈，后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。 2、 <1>、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：某些会计估计涉及相对较低的估计不确定性，并可能导致较低的重大错报风险。例如：（1）从事不复杂的经营活动的实体作出的会计估计；（2）因与常规交易相关而经常作出并更新的会计估计；（3）从较易获取的数据（如公布的利率或证券较易价格）中得出的会计估计，这些数据在公允价值会计估计中可能被称为“可观察到的”；（4）在适用的财务报告编制基础规定的公允价值计量方法简单且容易使用的情况下，对需要以公允价值计量的资产或负债作出的公允价值会计估计；（5）在模型的假设或输入数据是可观察到的情况下，采用广为人知或被普遍认可的计量模型作出的公允价值会计估计。 <2>、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：上述四点均为关联方、关联方交易审计的目的。 <3>、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：注册会计师应当对“显得异常”的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。 <4>、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：如果预期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性越大，会计估计的不确定性越小。参考教材P439。 3、 <1>、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括：（1）控制环境；（2）何时能得到相关信息；（3）错报风险的性质；（4）审计证据适用的期间或时点。 <2>、
【正确答案】：AC
【答案解析】：如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。作此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序并不能获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。 <3>、
【正确答案】：AD
【答案解析】：计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广，所以选项A不正确；评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围也应当越大，选项D不正确。 <4>、
【正确答案】：AC
【答案解析】：注册会计师对相关控制的信赖程度越高，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多；在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱（或把握程度越低），注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多，但是这样的关系是建立在一定前提下的，如果控制环境非常薄弱，则注册会计师不应该选择在期中进行控制测试。 4、 <1>、
【正确答案】：AB
【答案解析】：如果认为前任注册会计师发表了无保留意见的上期财务报表存在重大错报，但前任注册会计师无法或不愿意对上期财务报表重新出具审计报告，则后任注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，指出前任对更正前的上期财务报表出具了报告。 <2>、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述，所以选项A错误；无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息，所以选项B错误；注册会计师应当提请被审计单位作出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息，如果在审计报告日前无法获取所有其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致，所以选项D错误。 <3>、
【正确答案】：AB
【答案解析】：如果需要修改财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑出具保留或否定意见的审计报告，所以选项AB正确。 <4>、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项Ｄ，对应数据本身不构成完整的财务报表，应与本期数据和相关披露联系起来阅读。 <5>、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：该选项的描述太绝对了，如果其他信息和财务报表存在重大不一致，并且需要修改财务报表，那么注册会计师仍然要考虑相关事项对审计报告的影响，因此如果有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师仍然需要考虑其他信息的影响。 5、 <1>、
【正确答案】：AC
【答案解析】：对应付账款进行函证是主要是为了证明应付账款的“存在”认定，另外还可以为验证“权利和义务”提供一定的审计证据。对于“完整性”认定和“计价和分摊”认定来说，作用不大。 <2>、
【正确答案】：AD
【答案解析】：注册会计师在对应付账款进行函证时，注册会师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。
<3>、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：注册会计师之所以要对应付账款进行函证，主要是为了获得债权人的对账单，所以应采用积极式函证。 三、简答题（本题型共6题） 1、
【正确答案】：（1）监盘库存现金主要针对的是存在认定。
（2） ①没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。
②提前通知A公司出纳人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性检查。 ③A公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。
④库存现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，注册会计师监盘。
⑤“库存现金监盘表”签字人员不当。“库存现金监盘表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。 2、
【正确答案】：（1）
事项（1）有缺陷。集团项目组应对集团财务报表负总责，因此集团财务报表整体的重要性应由集团项目组确定。
事项（2）有缺陷。集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作，实施追加的风险评估程序或进一步审计程序消除对独立性的影响。 事项（3）没有缺陷。 事项（4）没有缺陷。
（2）如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。 3、
【正确答案】：（1）设置不合理。为保证内部审计部门的独立性，内部审计部门应接受审计委员会的领导。
（2）①不恰当。注册会计师在审计中对宏达公司内部审计活动及其在内部控制中的作用是必须要考虑的，而不是可以考虑。 ②恰当。
③不恰当。在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑内部审计的组织地位、客观性、职业谨慎以及专业胜任能力，但是无需考虑其薪酬问题。 4、
【正确答案】：（1）根据题目中所给出的已知条件以及保证系数表，确定的保证系数为2.0，可容忍错报金额为20万元，则样本规模为400/20×2.0＝40（个）。
（2）采用均值估计抽样，推断的总体错报为43/200×2 000－400＝430－400＝30（万元） 比率估计抽样，推断的总体错报＝400－（43/45）×4 00＝400－382＝18（万元） 差异估计抽样，推断的总体错报＝2/200×2 000＝20（万元） 5、
【正确答案】：（1）①业务的性质，包括涉及公众利益的程度； ②在某项业务或某类业务中识别出的异常情况或风险； ③法律法规是否要求实施项目质量控制复核。 （2）存在的缺陷有：
①由A注册会计师对质量控制制度承担最终责任不恰当。质量控制制度应当由主任会计师对其承担最终责任。
②由项目组成员B注册会计师对该业务进行项目质量控制复核不恰当。执行项目质量控制复核的人员应是项目组以外的人员。
③质量控制复核工作可以为A注册会计师承担部分责任不恰当。项目质量控制复核并不能减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任。 6、
【正确答案】：（1）正确。
（2）不正确。较小金额错报的累计结果，也可能对财务报表产生重大影响。
（3）不正确。对于不同的项目，金额大或小的本质含义是不同的，注册会计师应当研究这些项目的性质。一般来说，宜以最近几年的平均值作为确定重要性的参照依据。
（4）不正确。如果评估结果的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平，很有可能说明以前所执行的工作不足，需要进一步增加审计证据数量。
（5）通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50％～75％。
四、综合题（本题型共1题，答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。） 1、
【正确答案】：
（1）①借：长期股权投资——戊公司 800 贷：营业外支出——债务重组损失 400 资产减值损失 400 ② 审计调整分录为：
借：营业收入——主营业务收入 80 应交税费——应交增值税（销项税额）13.6 贷：应收账款 63.6