2.3 应收账款的功能与成本
2.3.1 应收账款的功能
促进销售的功能，企业销售产品时可以采取两种基本的方式，即现销方式与赊销方式。现销方式最大的优点是应计现金流入量与实际现金流入量完全吻合，既能避免呆坏账损失，又能及时地将收回的款项投入再增值过程，因而是企业最期望的一种销售结算方式。然而,在竞争激烈的市场经济条件下，单纯地依赖现销方式往往是难以行得通的。由于赊销方式下，企业在销售产品的同时，向买方提供了可以在一定期限内无偿使用的资金，即商业信用资金，其数额等同于商品的售价。这对于购买方而言具有极大的吸引力。因此，赊销是一种重要的促销手段，对于企业销售产品、开拓并占领市场具有重要意义。在企业产品销售不畅、市场萎缩、竞争不力的情况下，或者在企业销售新产品、开拓新市场时，适应市场竞争的需要，适时地采取各种有效的赊销方式，就显得尤为必要。
2.3.2 应收账款的成本
企业在采取赊销方式促进销售的同时，会因持有应收账款而付出一定的代价，这种代价，即为应收账款的成本。持有应收账款而产生的成本主要包括以下四项内容：
1.短缺成本
短缺成本指的是没有合理利用信息赊销方式将销售规模最大化而减少的利润，虽然企业未发生相关费用支出，但却因为丧失销售机会而损失了潜在利润，形成应收账款的短缺成本。举例来说,某企业毛利率为20%，如果合理运用赊销手段最大销售额可以达到100万元（毛利20万元），但现在过于担心应收账款遭受损失而只实现销售额80万元（毛利16万元），这其中少获的4万元毛利即为短缺成本，是企业少收入的部分。
2.管理成本
从应收账款发生到收回期间所有的与应收账款管理系统运行有关的费用总和就是管理成本。通常，管理成本主要包括因制订信用政策所产生的费用，对客户资信状况调查与跟踪的费用、信息收集费用、验收账款记录簿记与监
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管费用和收账成本。持有应收账款所产生的管理成本是相对固定的,其变化具有阶段性的特点。管理成本还包括收账费用,这是在催收账款的过程中产生的各项费用。如收账人员的工资，差旅费用，诉讼费用，委托专业账款机构的费用等。
3.机会成本
持有应收账款，意味着有一笔资金被其客户所占有，企业也就丧失了将这笔资金投资于其他赚钱项目的机会，它是做出一项决策时放弃其他可供选择的机会，机会成本因此产生。类似于短缺成本，机会成本也是一种非付现成本。例如在市场资本收益率为10%的情况下，企业每年平均持有应收账款余额为100万元，则意味着损失了10万元的利息收入，这10万元就是机会成本。
4.坏账损失
如果应收账款完全无法收回，就会导致坏账损失的产生。值得注意的，企业的应收账款包括己经代缴的流转税（例如17%的增值税），因此如果企业毛利率20%，不考虑间接成本，每100万元销售额产生的坏账就需要485万元的销售额产生的利益来弥补{（100*80%+100*17%）/20%=485}
赊销坏账的发生，与企业的应收账款管理水平高低直接相关。坏账比例过高，会影响企业正常的经营活动，直接威胁企业的生存和发展。但是，赊销坏账损失是不可避免的，完全没有坏账损失，反而说明企业的信用销售潜力没有完全挖掘出来。
2.4 应收账款的主要作用
1.短期融资
应收账款可以作为建筑业的流动资金贷款的基本条件，根据其大小及建筑业性质可以向银行及其他金融机构申请流动资金贷款，用于建筑业的简单融资和扩大生产。
2.增加收入
在买方市场占主流的大市场背景前提下，赊销可以刺激那些犹豫是否立即购买商品的潜在市场的需求，具有促进市场销售的重要作用。建筑业采取赊销实质是向购买方提供了两项相关的交易事项：其一，向购买方类“免费”
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的提供了一定的产品；其二，在事先有明确规定的时间范围内向购买方类似提供了几乎无息的短期贷款。可以看出，赊销对购买方具有十分重要的作用，所以在建筑行业一般情况下的潜规则购买方都会要求赊销。同时，对建筑业本身来说赊销是一种现代销售模式，属于重要的促销手段之一，是建筑业增加收入、市场开拓市场的有效举措。
3.降低库存 建筑业为了维持生产和销售的需要，必须保存一定种类和数量的建筑存货，但是，存货的存在却占用了相应的企业资金，保留的存货数量多，需要的相关人员、物资上网管理费用、仓储费用、保险费用等开出就越多。反之，如果建筑业采取更多的持有应收账款的策略，则上述各项相关支出就会减少，甚至大幅度的下降。所以，一旦当建筑业存在存货占比相对较多时，建筑业通常就会采取相对应的优惠信用政策来赊销其商品或服务，及时地把存货较快地转化为应收账款，从而达到减少存货，节约资金占用的目的。
2.5 应收账款的分析评价方法
1.应收账款占主营业务收入的比重，这种方法可以衡量企业的销售质量，并且还可以进一步评价出企业的盈利质量。如某企业应收账款占主营业务收入为30％，即说明该企业每销售1元产品，就有0．3元是赊销得来的，如果该比重达到 50％左右，那么说明该公司约有一半的账面利润是靠赊销而来的。
2.应收账款增幅与主营业务收入增幅的比较，如果企业应收账款的增长幅度过大，并且高于主营业务收入的增长幅度，这不仅会使企业的应收账款回收难度加大，而且会使企业缺乏可持续发展的现金流。
3.账龄分析，应收账款的账龄越老化，发生坏账的可能性越大。按照国际上通行的做法，一年以上的应收账款就应视为坏账，应当折算为现值来计量，故一年以上的应收账款理应视为不良资产予以冲销。衡量企业是否亏损的标准不能单纯地考察其账面利润，如果企业维持表面的账面利润，但却隐藏着大量的账龄超过一年的应收账款，则这家企业仍然有可能是亏损企业。
4.应收账款周转率，这是衡量应收账款的最常用指标，判断企业应收账款的方法尽管很多，但总离不开这种方法。它用来反映企业在某一会计期间收回赊销款项能力的指标。它是某一会计期间的赊销净额与应收账款全年平均
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余额的比率关系，用来说明年度类应收账款转为现金的平均次数，体现应收账款的催款进度和周转速度，一般认为，应收账款周转率越高，表明收款速度越快，坏账损失越小，偿债能力尤其是短期偿债能力就越强。
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第3章 长城建筑公司应收账款管理现状及存在的
问题分析
3.1 长城建筑公司简介
长城建筑有限公司始建于1986年10月，随着企业规模的不断壮大，是经省建设厅和相关部门核定的房屋建筑工程施工总承包一级、水利水电工程施工总承包一级的施工企业，随着企业经营规模的不断壮大，总体实力的不断增强。公司现设有九个科室，十一个施工处；有各类工程及经济管理人员190人，其中各级资质项目经理19人，各类高、中级技术职称专业人员10人，初级职称160余人；季节性合同工650人；拥有塔吊、搅拌机、装载机、挖掘机、钢筋弯曲机、自卸汽车、发电机组等大、中型施工设备120件(台)，总功率3100千瓦，脚手架、龙门架、钢模板、竹胶板等各型小工具一应俱全。能胜任各类工业与民用建筑的施工。
3.2 长城建筑企业应收账款管理现状
通过垫资，可以取得比竞争对手更多的工程承包权，在一定程度上增加了企业的营业收入。然而，应收账款能否及时收回，特别是工程完工后质量保证金的回收，取决于欠款方的信用和偿付能力等各种因素，具有很大的不确定性。因此，应收账款管理不善会给企业带来一系列的风险。
3.2.1 应收账款的数量变化及构成分析
现金是企业的“血液”，如果企业的现金短缺，终究会有生命之虞。长城建筑公司由于应收账款大量增加，客观上需要更多的现金来支撑其生产经营活动。企业大量地进行赊销，虽然大幅地增加了企业的收入，使盈利上升，但企业的现金流入并没有增加，反而使企业不得不动用有限的资金去垫付各种税款和有关费用，这势必会加剧企业资金紧张的局面，从而影响企业的发展后劲。表3-1是从长城建筑公司连续5年的账项中挑选出来的与应收账款研究有关的部分数据，通过对相关数据的研究，以期能够对长城建筑公司5年内应收账款数量的变化有个直观的了解。
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