和有不同司法解释现象的存在，但税务部门可能仍然会按偷漏税来处理，这就是空白漏税风险。
3.弹性寻租风险
我们提倡跟税务机关搞好关系，但绝不能去搞行贿等违法行为，要控制好风险。税务人员在行使职权过程中往往有一些“自由裁量权”，特别是对某些优惠政策的给予与否等等存在政策理解和政策掌握上宽严程度的不同，企业往往就能向他们寻租以获得好处。
但是随着制度建设越来越透明，立法水平越来越高，税务部门人员素质的提高，这种以少缴税为目的的弹性寻租空间越来越小，风险会越来越大。这就是利用政策弹性和执法弹性寻求短期利益的弹性寻租风险。
4.纳税筹划风险
尽管纳税筹划是合理节税的第三条途径，但是我们也要认识到纳税筹划本身也有风险。其一，纳税筹划投入后，税务部门不认可，而将其归入偷税之列，不能依法予以确认；其二，纳税筹划人过度自信导致不合理使用法律条文；其三，聘请中介进行纳税筹划，可能导致内部商业机密的泄漏。
【本讲小结】
企业应该定期对纳税情况进行诊断，诊断的目的是使企业在涉税事项上呈零风险状况，做到最佳纳税，既不多缴也不少缴。企业在营运过程中既面临政策信息风险、业务流程风险、灵活处臵风险、制度安排风险等多缴税的风险；也面临故意偷税风险、空白漏税风险、弹性寻租风险、纳税筹划风险等少缴税的风险。涉税零风险理论就是要消除企业在这两方面的风险。
【心得体会】
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第7讲 纳税人俱乐部理论
【本讲重点】
纳税人俱乐部理论概述 新型税务顾问的四种服务
纳税人俱乐部理论概述
洋会计师事务所收费太高，一般企业负担不起；而本土的税务师事务所企业又嫌其水平低而看不上。解决这一问题，可以建立纳税人俱乐部。
建立纳税人俱乐部的好处有以下几个方面：
1.服务专业对口
由于同行业的企业常常会面临相同的纳税环境，所以如果有一个专门的团队针对该行业的特点制定纳税筹划方案，非常具有针对性，效果也会非常好。
2.成本低廉
一旦这个专业税务律师团队对某一行业的某家企业的纳税筹划进行了细致的研究之后，其研究成果或纳税筹划方案几乎可以原样不动地应用到同行业的其他企业中，这样聘用纳税律师的成本就非常低，费用被分摊到多家企业，数额下降了，企业就能承受得起了。
3.可以避免不务实和过度包装服务内容的缺点
一些企业常常会迷信一些收费高昂的洋会计或律师事务所。实际上对于中小企业来说，最需要的是务实的税收咨询服务。如收费高昂却解决不了企业的实际问题，实际上是使形式上、表面上的东西替代了实质性的服务内容。而建立纳税人俱乐部，一方面可以避免现有的税务师事务所专业程度较低的缺陷，另一方面又可以回避洋税务收费较高却并不一定了解中国国情的不足。纳税人俱乐部理论是一个全新的理念，是一个低收费的理念、学习的理念，更是一个法制的理念。
新型税务顾问的四种服务
纳税人俱乐部能够为纳税人提供如下四种服务：
1.财税政策—信息服务
单一纳税人很难对所有的财税政策信息都有清晰、正确的认识和把握，即使能够做到也可能要花费巨大的人力、物力、财力而入不敷出。而纳税人俱乐部形式正是这方面信息服务的最佳选择。他们收集政策信息，准确理解政策信息，不但能够提供企业所在行业的政策信息，还能够提供企业所关注行业的政策信息。
2.纳税方案—设计服务
纳税人俱乐部有专门的税务律师，他们拥有专业知识和丰富的实战经验，能够针对企业实际情况和相关政策环境，帮助企业设计最优的纳税方案。企业可以在拥有丰富的政策信息后，再请专门的税务律师针对企业的特殊性设计出适应企业特点的个性化的纳税方案。
3.税企关系—协调服务
纳税人俱乐部作为一种中介机构，拥有广泛的社会关系。其职责就是跟政府、行业协会、其他社会中介以及其他企业发展各种有益的联系，再加上他们的专业能力，这种联系和能力对理顺和协调税企关系会有很大的帮助。
4.行政复议—法律服务
虽然有专门的律师可以提供行政复议等法律服务，但涉及到纳税问题时，用税务律师更适合，因为他们不但精通法律，还精通会计和税务。有这样的人提供纳税方面的行政复议等法律服务，企业可以更有信心。
第8讲 纳税筹划的科学定义
【本讲重点】
纳税筹划的科学定义
纳税筹划的科学定义
综合前面内容的学习，我们可以得出纳税筹划的较为完整和科学的定义，即纳税筹划应具备如下四个要点：
1.一大前提—非违法
这里的非违法不等于合法。法律规定了的应该按照法律规定的去做，这称为合法；法律没有规定的，也可以去做，称为非违法，这是由法律本身不完善造成的，并不是纳税人违法。纳税筹划的特点之一就是善于挖掘法律未提及的领域，其前提就是非违法。
2.两大目的—降低税负和涉税零风险
纳税筹划有两个目的。降低税负是显而易见的目的之一，但这绝不是全部目的。涉税零风险是最全面的概括，既不多缴，也避免因少缴税而产生相关的风险。另外有一点要注意，事后补救绝不是纳税筹划的目的，而我们常常对此有误解。
3.三大手段—政策寻租、政策利用、政策规避 政策寻租
政策寻租是指相关法律尚未出台之前，纳税人及其群体通过寻租方式影响税法政策本身，使之对己有利。政策寻租法常常会采用三种方式来影响税法政策的制定：第一种方法是通过向行业协会反映，求得政策支持；第二种方法是通过中介机构来游说相关部门，求得政策支持；第三种是借用反倾销应诉的名义，来赢得政府在税收上的支持和偏护。
政策利用
政策利用是指纳税人最大限度地利用现有税法中的优惠政策。常用的政策利用方法有以下九种：地区利用法、行业利用法、产品利用法、规模利用法、性质利用法、机构利用法、环节利用法、项目利用法和方式利用法。
政策规避
政策规避是指纳税人充分利用现有税收法规中的某些不足，利用其尚未修改的时间差，进行合理避税筹划。常用的政策规避方法有五种：转让定价法、膨胀成本法、价格拆分法、价值替代法和临界利用法。
上述三个纳税筹划手段构成一个互补的体系，上述三种手段所采用的具体方法我们将在后面几讲中介绍。
4.四大特点—超前性、全局性、成本性、规避性 超前性
纳税策划，只有超前去做，才意味着是策划，是合理避税、合法节税。提前去做，将具体的纳税筹划方案转换成具体可以执行的实施措施，可以防患于未然，达到事半功倍的效果。
全局性
全局性实质上讲的是要全方位沟通。一方面，纳税筹划涉及到方方面面的调整，所以要沟通；另一方面，有许多事情不是一个部门能解决得了的，不得不去沟通。一名优秀的财务人员要学会跟三种人沟通，一种是跟总裁沟通，一种是跟专家沟通，还有一种就是跟同行沟通。全方位沟通，有助于对相关领域的全局性把握，有助于纳税筹划的实施。
成本性
纳税筹划工作，不能一蹴而就，是需要付出费用的。如果成本太高，入不敷出，就没必要去做纳税筹划。
规避性
即使企业做了纳税筹划，但是在与税务机关沟通的时候也不要强调这是纳税筹划。因为纳税筹划只是民间的说法，彼此心照不宣。实际上并无相关的法律文件承认它的地位。
【自检】
下面关于纳税筹划的说法正确的有（ ） A．要做到符合法律规定，即合法性 B．帮企业少缴税是其目的 C．不能钻政策空子 D．具有全局性
见参考答案4-1
【本讲小结】
本讲的重点内容是介绍纳税人俱乐部理论和纳税筹划的基本内涵和特点。目前我国有外资的会计师事务所和一些内资的税务师事务所，他们或因为收费高昂，或因为工作质量尚不能令人满意，不能满足广大企业的需要，所以我们主张建立纳税人俱乐部。纳税人俱乐部可以为企业提供相关政策信息，设计纳税筹划方案，协调税企关系，提供一些法律服务等等。纳税人俱乐部是专门提供纳税筹划的机构。同时我们给出了纳税筹划的科学定义。纳税筹划是纳税人的一项基本权利，是指纳税人及其顾问在不违法的前提下采用政策寻租、政策利用、政策规避等手段实现涉税零风险和降低纳税负担行为的总称。纳税筹划有以下四个特点：超前性、全局性、成本性和规避性。
【心得体会】
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第1讲 政策寻租法（上）
【本讲重点】
政策寻租法的概念 行业协会哭诉政策 中介机构游说哭诉政策
在纳税筹划的谋略篇即前四讲中，我们所谈论的内容主要是针对CEO的谋略，更多地倾向于介绍一种理念和方法。在下面执行篇的四讲中，我们将更多的从操作的层面来介绍纳税筹划。
政策寻租法的概念
政策寻租法是指新的税收法规尚未出台之前，纳税人及其群体通过寻租或游说来影响税法政策本身，使之形成对己有利结果的一种筹划方法。这种方法可以细分为三种情况，第一种情况是向行业协会哭诉政策；第二种情况是中介机构游说哭诉政策；第三种情况是反倾销应诉政策。
政策寻租法是一种影响政策的过程，影响结果是实现了企业税负减轻的目的。如果说在政策利用法和政策规避法中，CFO还有一定的主动性的话，政策寻租法更多的要依靠团结，依靠领导，依靠集团利益，来对政策制定部门施加压力。
行业协会哭诉政策
在争取某种对行业发展有利的政策的时候,行业协会起到举足轻重的作用。行业协会的功能在于团结、沟通、自立，从外部寻求对行业的支持。所以行业协会应该是一个代表集团利益的组织，常见的行业协会组织有企业家联谊会、CFO联谊会等。
【案例】
某集团公司利用行业协会争取税收优惠
某地一集团公司是一家混凝土企业。近年来，各项建设的快速发展，混凝土企业效益非常好，每立方米的混凝土曾经卖到800元，但最后在激烈竞争的作用下，价格回落到300元/立方米。以前不起眼的节税问题，现在变成了迫在眉睫的问题。
目前，该企业的增值税税负平均达到11%。而同期该地区工业加工企业的增值税平均税负大约在3％～5％之间，商业行业则更低一点。混凝土企业也是属于工业加工企业，为什么税负要比平均税负高一倍多呢？主要原因在于混凝土的主要原料石子、沙子、水泥、化学粘合剂等，大都来自于小采砂厂、小水泥厂和小石子厂，这些企业都是高能耗、高污染的企业，属于国家正在严格控制发展的企业，这些企业常常不能够提供正规的发票，使得混凝土加工企业购买的原料无法抵扣税收。这一问题现在是混凝土加工企业普遍面临的问题。后来该集团联合了其他多家混凝土加工企业，以该地区混凝土行业协会的名义，给政府写联名信要求税务部门对混凝土行业，按照小规模企业征收6%的增值税。后来此事得到政府的充分重视，从2003年7月1日开始，政府发文规定所有的混凝土企业均按小规模纳税人执行6％的增值税标准。
类似的案例也出现在中国金融业中，以前国家对金融业实施的营业税曾经高达8%，而几乎全世界所有的国家对于金融企业的营业税从未高过5%，一般都在2%左右。后来几大商业银行联手向政府请求支持，营业税率最终下调。
中介机构游说哭诉政策
除了行业协会代表行业内组织向政府游说寻租，请求税收政策支持以外，企业还可以寻求中介机构的支持，也就是借助于中立的中介机构向政府和税收机关进行游说、哭诉政策，来达到争取税收优惠的目的。
企业可以求助的中介机构通常是研究机构和学者。由于中立的、专业的研究机构常常能够比较客观地反映现实状况，所以这些中介机构的建议有时候会比行业协会哭诉更为有效，对政府影响的力度也更大一些。
第2讲 政策寻租法（下）
【本讲重点】
反倾销应诉政策
反倾销应诉政策
在政策寻租这个大框架中，不仅包括利用政策寻租手段，来争取有利于企业的税收优惠政策支持，还包括需要尽量避免对企业实施不利的税收政策。其中反倾销应诉就是这样的一种寻租政策。