贷：受托代销商品 10 000 ③收到A企业开具的增值税专用发票时：
借：受托代销商品款 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款——A企业 11 700 ④实际向A企业付款时：
借：应付账款——A企业 11 700 贷：银行存款 11 700
6.销售退回、销售折让的账务处理 （1）销售退回
①对于未确认收入的售出商品发生的销售退回 借：库存商品
贷：发出商品
若原发出商品时增值税纳税义务已发生 借：应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
②对于已确认收入的售出商品发生的销售退回
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。
（2）企业发生的销售折让，在发生时只冲减当期销售收入，不调整主营业务成本，账务处理比照销售退回的相关部分进行。
【教材例10】某生产企业2007年12月18日销售A商品一批，售价50 000元，增值税额8 500元，成本26 000元。合同规定现金折扣条件为2／10、1／20、n／30，买方于12月27日付款。2008年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。 该企业应作如下会计分录：
（1）销售商品时：
借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000 （2）收回货款时：
借：银行存款 57 330
财务费用 1 170 贷：应收账款 58 500 （3）销售退回时：
借：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 贷：银行存款 57 330
财务费用 1 170
借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 000
如上述销售退回是在2007年12月31日以后，2008年4月24日财务报告批准报出日
16
前发生的（假定发生在年终所得税汇算清缴前），该项销售退回应作为资产负债表日后事项处理，在2007年账上作如下调整分录（假定该企业适用所得税率为25%，不考虑其他相关税费）：
借：以前年度损益调整 （50 000-1 170）48 830
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
贷：其他应付款 57 330 借：其他应付款 57 330 贷：银行存款 57 330
借：库存商品 26 000
贷：以前年度损益调整 26 000
借：应交税费——应交所得税 5 707.5[（48 830-26 000）×25%] 贷：以前年度损益调整 5 707.5 “以前年度损益调整”科目余额17 122.5元应转入“利润分配”科目： 借：利润分配——未分配利润 17 122.5 贷：以前年度损益调整 17 122.5 7.附有销售退回条件商品销售的账务处理
【教材例11】甲公司是一家健身器材销售公司，20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。
甲公司的账务处理如下：
（1）1月1日发出健身器材时：
借：应收账款 2 925 000
贷：主营业务收入 2 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 425 000
借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 （2）1月31日确认估计的销售退回时：
借：主营业务收入 500 000 贷：主营业务成本 400 000 预计负债 100 000
（3）2月1日前收到货款时：
借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款 2 925 000
（4）6月30日发生销售退回，实际退货量为1 000件，款项已经支付： 借：库存商品 400 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000 预计负债 100 000 贷：银行存款 585 000 如果实际退货量为800件时：
借：库存商品 320 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000
17
主营业务成本 80 000 预计负债 100 000 贷：银行存款 468 000
主营业务收入 100 000
如果实际退货量为1 200件时：
借：库存商品 480 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000
主营业务收入 100 000 预计负债 100 000 贷：主营业务成本 80 000
银行存款 702 000
假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。甲公司的账务处理如下： （1）1月1日发出健身器材时：
借：应收账款 425 000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 425 000 借：发出商品 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 （2）2月1日前收到货款时：
借：银行存款 2 925 000 贷：预收账款 2 500 000
应收账款 425 000
（3）6月30日退货期满如果没有发生退货：
借：预收账款 2 500 000 贷：主营业务收入 2 500 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：发出商品 2 000 000 （4）6月30日退货期满，如果发生2 000件退货： 借：预收账款 2 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
贷：主营业务收入 1 500 000
银行存款 1 170 000 借：主营业务成本 1 200 000
库存商品 800 000 贷：发出商品 2 000 000 （三）提供劳务业务的账务处理 借：银行存款、应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本
贷：劳务成本
【教材例12】某软件开发企业（适用增值税率为17%）于2006年10月5日为客户定制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4 680 000元（含税），至2006年12月31日已发生成本2 200 000元（不考虑进项税额），预收账款2 925 000元。预计开发完整个软件还将发生成本800 000元。2006年12月31日经专业测量师测量，软件的开发程度为60%。
18
2006年确认收入=劳务总收入×劳务的完成程度-以前年度已确认的收入=4 000 000×60%-0=2 400 000（元）
2006年确认营业成本=劳务总成本×劳务的完成程度-以前年度已确认的营业成本=（2 200 000+800 000）×60%-0=1 800 000（元）
该企业应作如下会计分录： （1）发生成本时：
借：劳务成本 2 200 000 贷：银行存款 2 200 000 （2）预收款项时：
借：银行存款 2 925 000 贷：预收账款 2 925 000 （3）确认收入：
借：预收账款 2 808 000 贷：主营业务收入 2 400 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 408 000
（4）结转成本：
借：主营业务成本 1 800 000 贷：劳务成本 1 800 000
发生的成本为2 200 000元，扣除已结转的成本1 800 000元，余额400 000元应并入年度资产负债表“存货”项目内反映。
【教材例13】某企业于2006年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收款项220 000元，实际发生成本140 000元，估计还会发生60 000元的成本。假设该企业适用营业税税率为3%，不考虑其他相关税费。则应作如下会计处理：
（1）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度
实际发生的成本占估计成本的比例=140 000÷（140 000+60 000）×100%=70% 2006年确认收入=300 000×70%-0=210 000（元） 2006年结转成本=200 000×70%-0=140 000（元） （2）会计分录 ①实际发生成本
借：劳务成本 140 000 贷：银行存款 140 000 ②预收账款
借：银行存款 220 000 贷：预收账款 220 000 ③确认收入
借：预收账款 210 000 贷：主营业务收入 210 000 ④结转成本、确认税金
借：主营业务成本 140 000 贷：劳务成本 140 000 借：营业税金及附加 6 300 贷：应交税费——应交营业税 6 300
19
（四）建造合同业务的账务处理 建造合同核算流程图
（1）登记发生的合同成本；（2）登记已结算的合同价款；（3）登记实际收到的合同价款；（4）确认收入和费用；（5）确认合同预计损失；（6）工程完工。 在建造合同未开工或实施过程中，如果合同的预计总成本超过总收入，则应当确认预计损失。未开工时，按其差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“预计负债”科目，实施过程中，按其差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，合同完工时，借记“预计负债”或“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，贷记“主营业务成本”科目。
【教材例14】某造船企业为增值税一般纳税人，适用增值税率17%。2007年1月，企业与一客户签订了一项总额为6 786 000元（含增值税）的固定造价合同，承建一艘船舶。工程已于2007年2月开工，预计2009年8月完工。最初，预计工程总成本为5 500 000元；至2008年底，由于钢材价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到6 000 000元。该造船企业于2009年6月提前两个月完成了合同，工程优良，客户同意支付奖励款234 000元（含增值税）。建造该船舶的其他有关资料如表15－2所示（不考虑其他相关税费）。
表15-2 单位：元
年 份 2007 2008 2009 到目前为止已发生的成本 完成合同尚需发生成本 已结算合同价款 实际收到价款 （1）2007年的账务处理
①登记发生的合同成本
借：工程施工——合同成本 1 540 000 贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 1 540 000 ②登记已结算的合同价款
借：应收账款 2 035 800 贷：工程结算 2 035 800 ③登记实际收到的合同价款
借：银行存款 1 985 000 贷：应收账款 1 985 000 ④确认和计量当年的收入、费用和毛利，并登记入账
2007年的完工进度=1 540 000/（1 540 000+3 960 000）×100%=28% 2007年应确认的合同收入=5 800 000×28%=1 624 000（元）
20
1 540 000 3 960 000 2 035 800 1 985 000 4 800 000 1 200 000 3 463 200 3 393 000 5 950 000 — 1 521 000 1 638 000