2007年应确认的毛利=（5 800 000-1 540 000-3 960 000）×28%=84 000（元） 2007年应确认的合同费用=1 624 000-84 000=1 540 000（元）
借：主营业务成本 1 540 000
工程结算 276 080 工程施工——合同毛利 84 000 贷：主营业务收入 1 624 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 276 080 （2）2008年的账务处理 ①登记发生的合同成本
借：工程施工——合同成本 3 260 000 贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 3 260 000 ②登记已结算的合同价款
借：应收账款 3 463 200 贷：工程结算 3 463 200 ③登记实际收到的合同价款
借：银行存款 3 393 000 贷：应收账款 3 393 000 ④确认和计量当年的收入、费用和毛利，并登记入账
2008年的完工进度=4 800 000/（4 800 000+1 200 000）×100%=80%
2008年应确认的合同收入=5 800 000×80%-1 624 000=3 016 000（元） 2008年应确认的毛利=（5 800 000-4 800 000-1 200 000）×80%-84 000=-244 000（元） 2008年应确认的合同费用=3 016 000+244 000=3 260 000（元）
2008年确认的合同预计损失=（4 800 000+1 200 000-5 800 000）×（1-80%）=40 000（元）
注：在2008年底，由于该合同预计总成本6 000 000元，大于合同总收入5 800 000元，预计发生损失总额为200 000元；由于在“工程施工——合同毛利”科目中反映了160 000元的亏损（84 000-244 000），因此，应将剩余的未完成工程将发生的预计损失40 000元确认为当期损失。
借：主营业务成本 3 260 000
工程结算 512 720
贷：主营业务收入 3 016 000
工程施工——合同毛利 244 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 512 720
同时，确认合同预计损失
借：资产减值损失 40 000 贷：存货跌价准备——合同预计损失准备 40 000 （3）2009年的账务处理
①登记发生的合同成本
借：工程施工 1 150 000 贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 1 150 000
②登记已结算的合同价款
借：应收账款 1 521 000 贷：工程结算 1 521 000 ③登记实际收到的合同价款
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借：银行存款 1 638 000 贷：应收账款 1 638 000 ④确认和计量当年的收入、费用和毛利，并登记入账
2009年应确认的合同收入=合同总金额-至目前止累计已确认的收入 =（5 800 000+200 000）-（1 624 000+3 016 000）=1 360 000（元）
2009年应确认的毛利=［（5 800 000+200 000）-5 950 000］-（84 000-244 000） =50 000+160 000=210 000（元）
2009年应确认的合同费用=当年确认的合同收入-当年确认的毛利 =1 360 000-210 000=1 150 000（元）
借：主营业务成本 1 150 000
工程结算 231 200 工程施工——合同毛利 210 000 贷：主营业务收入 1 360 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 231 200
⑤2009年工程全部完工，应将确认的合同预计损失转回，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲
借：存货跌价准备——合同预计损失准备 40 000 贷：主营业务成本 40 000 借：工程结算 6 000 000 贷：工程施工——合同成本 5 950 000
工程施工——合同毛利 50 000
【例题16·单选题】乙公司2008年1月10日与丁公司签订一项总金额为1 900万元的固定造价合同，承建一幢办公楼。工程已于2008年2月开工，预计2009年6月完工，预计工程总成本1 700万元。2008年11月由于材料价格上涨等因素调整预计总成本，预计工程总成本已达2 000万元。经双方协商，追加合同造价300万元。截至2008年12月31日乙公司实际发生合同成本1 600万元。若乙公司采用完工百分比法确认合同收入，不考虑相关税费，则乙公司2008年度因该项造价合同应确认合同收入( )万元。（2010年考题） A．0 B．1 520
C．1 760 D．1 788 【答案】C
【解析】乙公司2008年度因该项造价合同应确认合同收入=（1 900+300）×1 600/2 000=1 760（万元）。
二、其他业务收入和其他业务成本的核算
企业应按规定相应的设置“其他业务收入”和“其他业务成本”科目。
“其他业务收入”科目核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租投资性房地产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、提供劳务、用材料进行非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）或债务重组等实现的收入。
【例题17·多选题】下列项目中，属于其他业务收入核算范围的有（ ）。（2011年考题）
A.出售固定资产的净收益
B.出租固定资产取得的租金收入 C.实际收到政府补助款项
D.用材料进行债务重组实现的收入
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E.销售原材料取得的收入
【答案】BDE
【解析】出售固定资产的净收益在“营业外收入”科目中核算；实际收到政府补助款项通过“递延收益”科目或“营业外收入”科目核算。
“其他业务成本”科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租（出售）包装物的成本或摊销额、租赁资产发生的或有支出、代销商品的成本、提供劳务的成本、用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）或债务重组的材料成本等。
【例题18·多选题】下列会计事项中，应在“其他业务成本”科目核算的有（ ）。（2007年考题）
A.租赁资产发生的或有支出
B.销售原材料的成本
C.采用成本模式计量的投资性房产计提的折旧 D.主营业务活动以外的其他经营活动应交的营业税 E.出售无形资产已计提的摊销额
【答案】ABC
【解析】选项D应计入“营业税金及附加”科目，选项E出售无形资产的净损益反映在营业外收支中。企业除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算，不在“其他业务成本”科目核算。
在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。在出租人提供免租期的情况下，出租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，出租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。
其他业务发生的销售退回，比照主营业务的销售退回处理。
【教材例15】2007年1月1日，甲公司向乙公司租出全新办公用房一套，租期为3年。办公用房原账面价值为30 000 000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日乙公司向甲公司一次性预付租金1 200 000元，第一年末支付租金100 000元，第二年末支付租金100 000元，第三年末支付租金250 000元。租赁期满后预付租金不退回，甲公司收回办公用房使用权。
该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。出租人（甲公司）确认租金收入时，不能依据各期实际收到租金的金额确定，而应采用直线法平均分配确认各期的租金收入。此项租赁总金额为1 650 000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为550 000元。
甲公司所作会计分录为：
2007年1月1日
借：银行存款 1 200 000 贷：应收账款 1 200 000 2007年12月31日
借：银行存款 100 000 应收账款 450 000 贷：其他业务收入——经营租赁收入 550 000 2008年12月31日
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借：银行存款 100 000 应收账款 450 000 贷：其他业务收入——经营租赁收入 550 000 2009年12月31日
借：银行存款 250 000 应收账款 300 000 贷：其他业务收入——经营租赁收入 550 000
出租人（甲公司）应按同类固定资产折旧方法计提折旧，作为出租固定资产的成本，计入“其他业务成本”科目。
【教材例16】A企业向B企业转让某项专利权的使用权，转让期为5年，每年收取使用费60 000元。假设符合收入确认条件，则A企业应作如下会计分录：
借：应收账款（或银行存款） 60 000 贷：其他业务收入 60 000 使用费收入应交的税费计入“营业税金及附加”科目。
【例题19·综合分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，期初无留抵增值税税额，适用企业所得税税率为25%。甲公司2011年1月份发生如下经济业务： （1）1日，甲公司与乙公司（增值税一般纳税人）签订协议，向乙公司销售商品，成本为90万元，增值税专用发票上注明销售价格为110万元、税额为18.7万元。协议规定，甲公司应在当年5月31日将所售商品购回，回购价为120万元。另需支付增值税20.4万元。货款已实际收付，不考虑其他相关税费。
（2）2日，甲公司与丁公司签订分期收款销售合同，向丁公司销售产品50件，单位成本720元，单位售价1 000元（不含增值税）。根据合同规定丁公司可享受20%的商业折扣。销售合同约定，丁公司应在甲公司向其交付产品时，首期支付20%的款项，其余款项分3个月（包括购货当月）于月末等额支付，甲公司发出产品并按全额开具增值税专用发票一张，丁公司如约支付首期货款和以后各期货款。
（3）5日，甲公司向丙公司赊销商品200件。单位售价300元（不含增值税），单位成本260元。甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为1个月，6个月内丙公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丙公司开具红字增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，合理地估计退货率为20%。退货期满日，丙公司实际退回商品50件。
（4）10日，甲公司向戊公司销售产品150件，单位售价680元（不含增值税），单位成本520元，并开具增值税专用发票一张。甲公司在销售时已获悉戊公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但考虑到戊公司的财务闲难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将产品发运给了戊公司：戊公司经过一段时间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于2011年6月1日给甲公司开出一张面值119 340元、为期6个月的银行承兑汇票。
假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税和企业所得税以外的相关税费。 根据以上资料，回答下列各题：（2011年考题）
（1）2011年1月1日，甲公司向乙公司销售商品时应确认（ ）。 A.主营业务收入110万元 B.其他应付款110万元
C.递延收益10万元 D.财务费用2万元
（2）2011年1月2日，甲公司向丁公司销售产品时应确认主营业务收入（ ）元。
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A.8 000 B.10 000 C.40 000 D.50 000
（3）针对事项（3），甲公司在退货期满日收到丙公司实际退回商品50件时，应冲减 （ ）。
A.主营业务收入15 000元 B.主营业务成本10 400元
C.预计负债1 600元
D.“应交税费——应交增值税（销项税额）”510元 （4）甲公司2011年1月份应交增值税（ ）元。 A.14790 B.17340 C.31790 D.221340
（5）甲公司2011年1月份应确认主营业务收入（ ）元。 A.88000 B.187000
C.190000 D.199000
（6）上述经济业务对甲公司2011年度利润总额的影响额是（）元。 A.-66000 B.-16500 C.16500 D.66000 【答案】（1）B；（2）C；（3）C；（4）D；（5）A；（6）A 【解析】 （1）
因合同约定甲公司应在当年5月31日将所售商品用固定价格回购，为不能确认收入的销售回购，在2011年1月1日确认其他应收款110万元。相关会计分录为：
1月1日
借：银行存款 1 297 000 贷：其他应付款 110 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 187 000 在1月至5月的每月月末：
借：财务费用 20 000[（1 200 000-1 100 000）/5] 贷：其他应付款 20 000 5月31日
借：其他应付款 1 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 204 000 贷：银行存款 1 404 000
（2）向丁公司的销售虽然采用分期收款，但该项收款不具有融资性质，则根据单位售价扣除商业折扣为基础确认销售收入，应确认主营业务收入=50×1 000×（1-20%）=40 000（元）。相关会计分录为：
借：银行存款 9 360
应收账款 37 440 贷：主营业务收入 40 000[50×1 000×（1-20%）] 应交税费——应交增值税(销项税额) 6 800 借: 主营业务成本 36 000(50×720) 贷: 库存商品 36 000
（3）根据以往经验能够合理估计退货可能性的附有销售退回条件的商品销售，应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债。甲公司根据退回率确认预计负债金额=200×20%（300-260）=1 600（元），在退货期满日收到丙公司实际退回商品50件超过预计的
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