直接人工费用分配率=（500＋1 000）÷（400×10＋1 000）=0.3 在产品应负担的直接人工费用=1 000×0.3=300（元）
完工产品应负担的直接人工费用=4 000×0.3=1 200（元） （3）制造费用的分配
制造费用分配率=（300＋600）÷（400×10＋1 000）=0.18 在产品应负担的制造费用=1 000×0.18=180（元） 完工产品应负担的制造费用=4 000×0.18=720（元） （4）完工产品成本和月末在产品成本的计算 在产品总成本=2 320＋300＋180=2 800（元） 完工产品总成本=9 280＋1 200＋720=11 200（元） 6.在产品按定额成本计算
根据月末实际结存的在产品数量和各项费用的单位定额，计算出月末在产品定额成本。再将月初在产品费用加上本月生产费用，减去按定额成本计算的月末在产品成本，即为完工产品成本。按定额成本计算在产品成本时，月末在产品成本脱离定额的差异全部由完工产品成本负担。
这种方法适合在各月在产品数量变动不大、各项消耗定额比较准确、稳定的情况下采用。 【教材例l9】某产品所耗直接材料在生产开始时一次投入，完工产品的直接材料费用定额就是在产品的直接材料费用定额为85元；月末在产品300件，定额工时共计l 650小时，单位定额工时的直接人工定额为4.35元、制造费用定额为3.48元；月初在产品和本月生产费用累计为：直接材料费用为63 450元，直接人工费用为15 460元，制造费用为12 580元。按定额成本计算法分配如下：
（1）月末在产品定额成本
月末在产品直接材料定额成本=300×85=25 500（元）
月末在产品直接人工定额成本=1 650×4.35=7 177.5（元） 月末在产品制造费用定额成本=1 650×3.48=5 742（元） 月末在产品定额成本=25 500+7 177.5+5 742=38 419.5（元） （2）完工产品成本
完工产品直接材料成本=63 450-25 500=37 950（元）
完工产品直接人工成本=15 460-7 177.5=8 282.5（元） 完工产品制造费用=12 580-5 742=6 838（元）
完工产品成本=37 950+8 282.5+6 838=53 070.5（元）
【例题22·单选题】甲产品月初在产品定额工时360小时，制造费用1 800元；本月投入定额工时780小时，发生制造费用4 156元。假设本月在产品的每小时制造费用定额为5.2元，月末在产品定额工时为600小时。若月末在产品成本按定额成本法计算，则本月完工的甲产品的制造费用为（ ）元。
A.2 736 B.2 773
C.2 808 D.2 836
【答案】D 【解析】因为月末在产品成本按定额成本法计算，所以月末在产品制造费用=5.2×600=3 120（元），完工产品制造费用=1 800+4 156-3 120=2 836（元）。 五、产品成本计算的基本方法
（一）成本计算对象的确定
成本计算对象，是指归集生产费用，计算产品生产成本的承担物（如产品品种等）。 成本计算对象应根据企业的生产特点和管理要求来确定。
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（二）成本计算的主要方法
1.品种法，是以产品品种为成本计算对象计算产品成本的一种方法。适用于大量大批单步骤生产。
2.分批法，分批法是按产品批别（或订单）计算产品成本的一种方法。适用于单件小批单步骤生产和管理上不要求分步计算成本的多步骤生产。
3.分步法，是按产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。适用于大量大批多步骤生产，而且管理上要求分步计算产品成本的工业企业。
【例题23·综合分析题】黄河公司为上市公司。增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%（假设没有其他税费），原材料只有甲材料一种并专门用于生产车间生产乙产品，该公司原材料按计划成本法进行日常核算。20×7年11月1日，甲材料的计划单价为80元/千克，计划成本总额为250 000元，材料成本差异为16 010元（超支）。 （一）11月份，甲材料的收入与发出业务有：
①3日，收到上月采购的甲材料600千克，实际采购成本为49 510元，材料已验收入库。
②4日，生产车间为生产乙产品领用甲材料1 000千克。 ③5日，从外地X单位采购甲材料一批共计5 000千克，增值税专用发票上注明的材料价款为410 000元，增值税为69 700元，发生运杂费11 300元（不考虑可抵扣税金）。款项及运杂费已通过银行支付，材料尚未收到。
④15日，收到本月5日从外地X单位采购的甲材料。验收时实际数量为4 780千克，经查明，短缺的200千克系由于供货单位少发货，要求供货方退还多付款项，另20千克系运输途中合理损耗。购入该批材料的运杂费全部由实收材料负担。
⑤16日，生产车间为生产乙产品领用甲材料3 250千克。
⑥28日，从外地Y单位购入甲材料1 000千克，增值税专用发票上注明的材料价款为78 000元，增值税为13 260元，材料已验收入库。 （二）生产车间生产乙产品的资料有： ①乙产品的生产需要经过三道工序，工时定额为50小时，其中第一、第二和第三道工序的工时定额依次为10小时、30小时和10小时，原材料在产品开工时一次投入。 ②11月初，乙在产品成本为82 450元，其中直接材料71 610元，直接人工和制造费用10 840元。
③11月共发生直接人工和制造费用为172 360元。
④11月共完工乙产品650件。
⑤11月30日，乙产品的在产品为260件，其中在第一、第二和第三道工序的依次为50件、110件和100件。 （三）12月1日，黄河公司与上市公司华山公司签订债务重组协议，以库存甲材料3 200千克偿还所欠华山公司的债务，债务账面价值为328 000元，并开具增值税专用发票一张，注明材料价款272 000元，增值税46 240元。不考虑其他相关税费。
根据上述资料，回答下列问题：（2007年考题）
（1）黄河公司20×7年11月15日验收入库的甲材料的实际成本为（ ）元。 A.380 660 B.382 400
C.404 900 D.405 600
（2）黄河公司20×7年11月份的甲材料的材料成本差异率为（ ）。
A.-5.50% B.5.00% C.5.29% D.5.50%
（3）黄河公司生产乙产品的第一、第二和第三道工序在产品的完工程度依次为（ ）。
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A.10%、50%、90% B.20%、50%、90% C.10%、80%、90% D.20%、80%、100% （4）黄河公司11月份完工乙产品的总成本为（ ）元。 A.446 575 B.447 789 C.455 000 D.456 214
（5）黄河公司因与华山公司债务重组而应确认的营业外收入为（ ）元。 A.9 760 B.11 680
C.12 218 D.56 000
（6）假设华山公司为增值税一般纳税企业，对应收款项按5%计提坏账准备，将债务重组收到的甲材料作为库存商品管理，不考虑其他相关税费。则华山公司对与黄河公司进行的债务重组业务应作的会计分录为（ ）。
A.
借：库存商品 272 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 46 240 坏账准备 16 400
贷：应收账款 328 000 营业外收入 6 640 B.
借：库存商品 272 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 46 240 营业外支出 9 760 贷：应收账款 328 000
C.
借：库存商品 272 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 46 240 坏账准备 9 760
贷：应收账款 328 000 D.
借：库存商品 272 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 46 240 坏账准备 16 400
贷：应收账款 328 000 资产减值损失 6 640 【答案】 （1）C；（2）B；（3）A；（4）C；（5）A；（6）D 【解析】 （1）
甲材料的实际成本=410 000-410 000÷5 000×200+11 300=404 900（元） （2）
11月3日产生的材料成本差异=49 510-600×80=1 510（元）
11月15日产生的材料成本差异=404 900-4 780×80=22 500（元）
11月28日产生的材料成本差异=78 000-1 000×80=-2 000（元） 11月份甲材料的材料成本差异率=（16 010+1 510+22 500-2 000）/（250 000+48 000+382 400+80 000）×100%=5%
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（3）
第一道工序完工程度：10×50%/50=10% 第二道工序完工程度：（10+30×50%）/50=50% 第三道工序完工程度：（10+30+10×50%）/50=90% （4）
11月领用材料的实际成本=（1 000+3 250）×80×（1+5%）=357 000（元），因为原材料是在产品开工时一次投入的，所以材料费用应该按照投产量来分配。完工产品应负担的材料费用=（71 610+357 000）/（650+260）×650=306 150（元）。
直接人工和制造费用应该按照约当产量来分配。在产品的约当产量=50×10%+110×50%+100×90%=150（件），完工产品应负担的直接人工和制造费用=（10 840+172 360）/（650+150）×650=148 850（元）。
完工产品的总成本=306 150+148 850=455 000（元）
（5）
应确认的营业外收入=328 000-272 000×（1+17%）=9 760（元）。
（6）
在以非现金资产抵偿的债务重组中，债权人应按接受的非现金资产的公允价值，借记“库存商品”，按可以抵扣的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按重组债权应计提的坏账准备，借记“坏账准备”，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”，差额如果在贷方，记入“资产减值损失”科目。所以，选项D的账务处理正确。
第四节 期间费用的核算
期间费用包括管理费用、销售费用、财务费用。 一、管理费用
管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。包括：企业筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费等。
企业合并发生的直接相关费用，也在“管理费用”科目核算。
商品流通企业管理费用不多的，可不设置“管理费用”科目，而将应核算内容并入“销售费用”科目核算。
企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用（开办费）”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例题24·多选题】下列各项支出中，应在“管理费用”科目核算的有（ ）。（2011年考题）
A.筹建期间发生的开办费
B.按规定应缴的矿产资源补偿费
C.购买交易性金融资产支付的交易费 D.购买车辆时缴纳的车辆购置税 E.按规定标准拨付工会的工会经费
【答案】ABE
【解析】选项A、B和E，应在“管理费用”科目核算；选项C，应于发生时记入“投资收益”科目；选项D，应记入“固定资产”科目。选项E应借记“应付职工薪酬—工会经费”，
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贷记“银行存款”。
二、销售费用
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。 购进商品过程中发生的运杂费不计入销售费用，应计入存货成本。 销售部门发生的固定资产修理费计入销售费用。
在商品销售过程中发生的广告费、展览费、运输费应该计入销售费用。 企业发生的专设销售机构的相关费用应计入销售费用。
【例题25·单选题】下列各项费用支出中，应在“销售费用”科目核算的是（ ）。（2008年考题）
A．专门用于运送销售商品的运输设备的日常修理费 B．随同产品出售单独计价包装物的成本 C．筹建期间发生的产品广告费
D．产品销售延期交货致使购货方提起诉讼，按法院判决应交纳的诉讼费 【答案】A
【解析】选项B，应在“其他业务成本”科目核算；选项C和D，应在“管理费用”科目核算。
三、财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣、未确认融资费用摊销、分期收款销售方式下“未实现融资收益”的摊销等。
购建或生产满足资本化条件资产发生的应予资本化借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算，不在“财务费用”科目核算。
注：企业筹建期间发生的借款利息，符合资本化条件的计入相关资产的成本；不符合资本化条件的计入管理费用。
【例题26·多选题】下列各项中，不应确认为财务费用的有（ ）。
A．企业筹建期间的借款费用 B．资本化的借款利息支出
C．销售商品发生的商业折扣
D．分期收款销售方式下“未实现融资收益”的摊销 E. 企业发生的现金折扣
【答案】ABC
【解析】选项A，应该计入到管理费用或在建工程；选项B，应该计入在建工程等科目；选项C，不做账务处理。
第五节 利润的核算
一、利润总额的计算
利润是指企业在一定期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
我国利润表的编制采用多步式，根据利润表利润总额的计算公式如下：
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动损益+投资收益
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用 【例题27·多选题】下列各项业务中，可能影响企业当期利润表中营业利润的有（ ）。
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