40件（200×20%），则将原计提预计负债冲回，并冲回10件商品的销售收入和转回相应的销售成本。相关会计分录为：
销售商品时
借: 应收账款 70 200 贷: 主营业务收入 60 000（200×300）
应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 借: 主营业务成本 52 000(200×260) 贷: 库存商品 52 000 确认估计的销售退回
借: 主营业务收入 12 000(60 000×20%) 贷: 主营业务成本 10 400(52 000×20%) 预计负债 1600 借: 库存商品 13 000（50×260）
应交税费——应交增值税 2550（50×300×17%）
预计负债 1600 主营业务收入 3 000（10×300）
贷:银行存款 17550 主营业务成本 2 600（10×260） （4）甲公司2011年1月应交增值税=187 000+6 800+10 200+150×680×17%=221340（万元）。
（5）甲公司2011年1月份应确认主营业务收入=40000+60000-12000=88000（元）。 甲公司在向戊公司销售的时候因近期很难收回货款，则相关经济利益流入的可能性比较小，在1月份不满足收入的确认条件，不确认收入。
（6）上述经济业务对甲公司2011年度利润总额的影响额=-100 000+50×[1000×(1-20%)-720]+（200-50）×（300-260）+150×（680-520）=-66 000（元）。
注：甲公司向戊公司的销售于2011年6月确认收入。
第三节 产品成本核算的一般程序及基本方法
一、成本费用的概念
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各项耗费，如材料耗费、薪金支出、折旧费用等。成本通常可分为产品成本和劳务成本。
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用通常可分为营业成本和期间费用。期间费用按其经济用途可分为管理费用、销售费用和财务费用三项。
二、科目的设置 （一）“生产成本”科目
（二）“制造费用”科目
【例题20·多选题】下列各项支出中，应在“制造费用”科目核算的有( )。（2010年考题）
A.生产厂房的日常修缮费
B.生产工人的辞退福利
C.生产车间发生的水电费 D.生产车间管理人员的工资
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E．生产车间季节性修理期间的停工损失
【答案】CDE
【解析】选项A和选项B通过管理费用核算。 除季节性的生产性企业外，“制造费用”科目期末应无余额。 三、产品成本核算的一般程序
生产成本核算的一般程序核算流程图如下：
原材料、应付职工薪酬等 生产成本－基本生产成本 库存商品 （1） （4） 制造费用 （3） 生产成本－辅助生产成本 （2） 上述核算程序说明如下： （1）进行要素费用的核算
将生产经营过程中发生的各种耗费，按其耗用情况直接或分配计入各有关成本类账户。对基本生产车间发生的直接材料和直接工资等费用，记入“生产成本——基本生产成本”科目，对于基本生产车间发生的间接费用通过“制造费用”科目核算。对辅助生产车间发生的费用，通过“生产成本——辅助生产成本”科目核算。 （2）进行辅助生产成本的核算和分配
各辅助生产车间在计算出各自的劳务成本后，按提供劳务量的情况分配计入各有关成本账户。如果辅助生产车间也单独核算本身发生的制造费用，月末还应先将这些制造费用分配计入辅助生产成本。
（3）进行基本生产车间制造费用的分配 月末，应将基本生产车间本月所发生的全部制造费用，采用适当的分配标准，分配计入各产品成本计算对象。
（4）将生产费用在完工产品和期末在产品成本之间进行分配，计算产成品成本 期末，按照一定的方法，将按产品归集的累计费用在已完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和期末在产品的实际成本，然后，将完工产品负担的生产费用从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。
四、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
（一）在产品数量的核算
为了核实在产品的数量，必须做好在产品的清查工作。清查的结果应编制“在产品盘点表”，并与在产品收发结存账相核对，如果账实不符，应查明盈亏原因并及时处理。
发生在产品盘盈时：
借：生产成本——基本生产成本 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢
贷：管理费用
发生在产品盘亏、毁损，以及非正常损失： 借：待处理财产损溢
贷：生产成本——基本生产成本 借：待处理财产损溢
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贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 应交税费——应交消费税
借：管理费用 （定额内损失，管理不善造成的损失）
其他应收款 （应由过失人赔偿的） 营业外支出 （非正常损失的部分） 贷：待处理财产损溢
（二）生产费用在完工产品和在产品之间的分配
企业应当根据产品的生产特点（如在产品数量的多少及其各月变化的大小，各项费用在成本中所占比重等），选择既合理又简便的分配方法。常用的方法有以下6种：
1.不计算在产品成本（即在产品成本为零）
这种方法是本月发生的产品费用，全部由其完工产品成本负担。一般在各月末的在产品数量很小，算不算在产品成本对完工产品成本影响不大时，为简化核算工作，可以不计算在产品成本。
2.在产品成本按年初数固定计算
这种方法与第一种方法类似。因为在产品成本每月都按年初数固定不变，也就是说每月初在产品成本与月末在产品成本相等，当月发生的费用，全部由当月完工产品成本负担。只有在年终时，才根据实际盘点的在产品数量，重新计算在产品成本。这种方法一般是在各月末在产品数量比较稳定、相差不多的情况下应用。
3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
这种方法是在产品成本按其所耗用的原材料费用计算，其他费用全部由完工产品成本负担。当原材料费用在生产成本中占的比重大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入时，为了简化核算工作，可以采用这种方法，月末在产品可以只计算原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。
4.按约当产量比例计算
将实际结存的在产品数量按其完工程度折合为大约相当的完工产品产量，称为在产品的约当产量，然后按照在产品约当产量和完工产品产量的比例分配生产费用。这种分配方法称为约当产量比例法。
它适用于在产品数量较多，各月在产品数量变动也较大，同时产品成本中各项费用的比重又相差不多的企业。
计算公式如下：
在产品约当产量=在产品数量×完工百分比
某项费用分配率=某项费用总额÷（完工产品产量+在产品约当产量） 完工产品应负担费用=完工产品产量×费用分配率 在产品应负担费用=在产品约当产量×费用分配率
采用这种方法分配费用应按成本项目进行，在分配直接材料费用时，应按产品生产时原材料的不同投料方式，采用不同的分配程序。
如果原材料是生产开工时一次投入，在产品无论完工程度如何，都应负担全部原材料费
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用，即按在产品实际数量与完工产品产量的比例直接分配材料费用；
如果原材料是分次投入，则在产品的直接材料费用负担额应按完工程度确定，此时，在产品应按完工程度折合为约当产量与完工产品产量的比例进行分配。
对于加工费用的分配，应按上述公式计算分配。 采用约当产量比例法，确定期末在产品的完工程度是重要的一环，一般是根据月末在产品的数量，用技术测定或其他方法来计算在产品的完工程度。如果企业具备较健全的产品工时定额资料，也可以按每道工序累计单位工时定额计算该工序的在产品完工程度，计算公式为：
根据各工序在产品完工程度和各工序在产品数量，就可以计算出各工序在产品的约当产量，各工序在产品约当产量的合计数即为某产品月末在产品约当产量。
【教材例17】某企业基本生产车间生产甲产品，本月完工300件，月末在产品40件，甲产品月初在产品成本和本期生产费用总额147 500元，其中直接材料71 400元，直接人工25 600元，制造费用为50 500元。原材料在开工时一次投入，月末在产品完工程度为50%。按约当产量比例法计算分配如下： （1）在产品约当产量的计算： 约当产量=40×50%=20（件） （2）直接材料的分配：
直接材料分配率=71 400÷（300＋40）=210
在产品应负担的直接材料=40×210=8 400（元）
完工产品应负担的直接材料=300×210=63 000（元） （3）直接人工的分配：
直接人工分配率=25 600÷（300＋20）=80
在产品应负担的直接人工=20×80=1 600（元）
完工产品应负担的直接人工=300×80=24 000（元） （4）制造费用的分配：
制造费用分配率=50 500÷（300＋20）=157.8125
在产品应负担的制造费用=20×157.8125=3 156.25（元） 完工产品应负担的制造费用=300×157.8125=4 7343.75（元） （5）完工产品成本和在产品成本的计算：
月末在产品总成本=8 400＋1 600＋3 156.25=13 156.25（元） 完工产品总成本=6 300＋24 000＋47 343.75=134 343.75（元）
【例题21·多选题】甲公司产品需经过两道工序加工完成，原材料在开始生产时一次投入，生产成本在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量比例法。2011年2月与产品生产成本有关的资料如下：（1）月初在产品费用为：直接材料120万元，直接人工60万元，制造费用20万元；本月发生费用为：直接材料80万元，直接人工100万元，制造费用40万元；（2）产品单件工时定额为100小时，第一道工序工时定额40小时，第二道工序工时定额60小时，各工序内均按50%的完工程度计算。（3）本月完工产品560件，月末在产品240件，其中，第—道工序80件，第二道工序160件。则下列说法中，正确的有（ ）。（2011年考题）
A.第二道工序月末在产品完工率为50%
B.第二道工序月末在产品的约当产量为112件 C.月末完工产品直接材料费用为162.79万元
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D.月末在产品直接人工费用为29.77万元
E.本月完工产品成本为319.07万元 【答案】BDE 【解析】第二道工序月末在产品完工率=（40+60×50%）/100×100%=70%，选项A不正确；第二道工序月末在产品的约当产量=160×70%=112（件），选项B正确；月末完工产品直接材料费用=560×（80+120）/（560+240）=140（万元），选项C不正确；第一道工序月末在产品完工率=40×50%/100×100%=20%，第一道工序月末在产品的约当产量=80×20%=16（件），月末在产品直接人工费用=（16+112）×（60+100）/（560+16+112）=29.77（万元），选项D正确；本月完工产品成本=月末完工产品直接材料费用+月末完工产品直接人工+月末完工产品制造费用=140+（60+100-29.77）+560×（20+40）/（560+16+112）=319.07（万元），选项E正确。
5.定额比例法
在各月在产品数量变动较大的情况下，如果各项消耗定额比较准确、稳定，完工产品和月末在产品成本可以按照定额消耗量或定额费用的比例进行分配，这种方法称为定额比例法。
计算公式如下： 费用分配率
完工产品实际费用=完工产品定额消耗量（定额费用）×费用分配率
月末在产品实际费用=月末在产品定额消耗量（定额费用）×费用分配率
采用该法分配时，直接材料一般按定额消耗量或定额费用比例分配，加工费用一般按定额工时比例分配。
【教材例18】某种产品的月初在产品直接材料费用为3 200元，直接人工费用为500元，制造费用为300元；本月内发生的直接材料费用为8 400元，直接人工费用为1 000元，制造费用为600元。本月完工产品400件，每件产品的材料定额消耗量为5公斤，工时定额为10小时；月末在产品材料定额消耗量共计为500公斤，月末在产品定额工时共计为1 000小时。按定额比例法计算分配如下：
（1）直接材料费用的分配
直接材料费用分配率=（3 200＋8 400）÷（400×5＋500）=4.64 在产品应负担的直接材料费用=500×4.64=2 320（元）
完工产品应负担的直接材料费用=2 000×4.64=9 280（元） （2）直接人工费用的分配
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