（2008年考题）
A．处置无形资产取得的净收益
B．无形资产研究阶段发生的研究人员工资 C．以无形资产换入长期股权投资收取的补价 D．摊销对外出租无形资产的成本 E．计提无形资产减值准备 【答案】BDE
【解析】处置无形资产取得的净收益应计入营业外收入，不影响营业利润；以无形资产换入长期股权投资收取的补价影响长期股权投资成本，不影响损益。
二、资产减值损失的核算
资产减值损失是指企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。 资产减值准备具体包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、可供出售金融资产减值准备、未担保余值减值准备等。
三、公允价值变动损益的核算
公允价值变动损益是指企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失等。
四、投资收益的核算
投资收益是指企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失，取得、持有、出售交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产实现的损益，承担、出售交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债实现的损益，持有、出售可供出售金融资产实现的损益，持有、出售持有至到期投资实现的损益等。
五、营业外收入的核算
营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、融资租赁时最低租赁收款额与未担保余值的现值之和大于该项融资租赁资产账面余额的差额、权益法下长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额、罚没利得、政府补助利得、收到的因享受税收优惠而返还的消费税和营业税等税金、确实无法支付的应付账款和按规定程序经批准后划转出去的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。
关于政府补助的会计处理： （1）企业取得的与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，在取得时直接计入营业外收入，按根据政府补助准则确认的补助金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。
（2）企业取得的与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时确认为递延收益，并在以后确认相关费用的期间计入营业外收入，按根据政府补助准则确认的补助金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“递延收益”科目；在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例题28·单选题】企业取得的与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，在取得时应直接计入（ ）。（2010年考题）
A．营业外收入 B．递延收益
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C．资本公积 D．管理费用
【答案】A
【解析】用于补偿企业已发生的相关费用或损失的取得时直接计入营业外收入；用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的在取得时先计入递延收益。
【例题29·单选题】企业取得与收益相关的政府补助，如果用于补偿以后期间的相关费用或损失的，在取得时确认为（ ）。
A．资本公积 B．营业外收入 C. 递延收益 D．主营业务收入 【答案】C
【解析】用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的在取得时先计入递延收益，故选项C正确。
（3）企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的营业外收入；相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入。
（4）已确认的政府补助需要返还的，在存在相关递延收益时，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；不存在相关递延收益时，直接计入当期损益。按应返还的金额，借记“递延收益”、“营业外收入”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。
【例题30·单选题】企业收到的与资产相关的政府补助款，应借记“银行存款”科目，贷记（ ）科目。（2008年考题）
A．营业外收入 B．资本公积
C．专项应付款 D．递延收益 【答案】D
【解析】企业收到的与资产相关的政府补助款，应借记“银行存款”科目，贷记“递延收益”科目。
六、营业外支出的核算
营业外支出是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、融资租赁时最低租赁收款额与未担保余值的现值之和小于该项融资租赁资产账面余额的差额、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
【例题31·单选题】下列各项损失或损耗，应计入“营业外支出”科目核算的有（ ）。 A．非货币性资产交换发生的原材料净损失 B．生产过程中造成的原材料毁损净损失 C．保管过程中发生的产成品被盗净损失 D．自然灾害造成的产成品毁损净损失 【答案】D
【解析】选项A，通过其他业务收入和其他业务成本核算；选项B，应计入产品成本；选项C，应计入管理费用。
七、利润的核算
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为了进行本年利润的核算，企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的利润（或亏损）。年度终了时，企业应将各收益类科目的余额转入本科目贷方，将各费用、支出类科目的余额转入本科目借方。结转以后，“本年利润”科目余额如在借方，则表示企业发生的亏损总额，余额如在贷方，则反映企业本年度累计实现的利润总额。
第六节 所得税费用的核算
所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。
所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。 【举例1】2012年 12月1日取得一批存货，成本为100万元。2012年 12月31日，计提存货跌价准备20万元。2013年将上述存货全部对外销售，2013年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减20万元，由此2013年会少交所得税=20×25%=5（万元）。
站在2012年12月31日看，由于此项存货的存在，以后会少交所得税5万元，应确认递延所得税资产5万元。
2012年12月31日：
存货的账面价值=100-20=80（万元）， 存货的计税基础为100万元。
【举例2】2012年12月31日预提产品质量保证费用100万元，2013年发生产品质量保证费用100万元。2013年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减100万元，2013年少交所得税=100×25%=25（万元）。
站在2012年12月31日看，以后少交所得税25万元，应确认递延所得税资产25万元。
2012年12月31日，负债（预计负债）账面价值100万元，负债（预计负债）计税基础0。
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确定资产、负债的账面价值 确定资产、负债的计税基础 税前会计利润 确定暂时性差异 加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额，计算应纳税所得额 符合条件的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债 符合条件的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产 计算应交所得税 计算所得税费用 一、资产、负债的计税基础
（一）资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，按照税法规定计算应纳税所得额时可以自应税经济利益中抵扣的金额。 1.固定资产
账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备 计税基础=实际成本-税法累计折旧
【例题32·单选题】大海公司2010年12月31日取得的某项机器设备，原价为2 000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧；税法处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值均为零。计提了两年的折旧后，2012年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了160万元的固定资产减值准备。2012年12月31日，该固定资产的计税基础为（ ）万元。
A.1 280 B.1 440 C.160 D.0
【答案】A
【解析】该项固定资产的计税基础=2 000-2 000×2/10-(2 000-2 000×2/10)×2/10=1 280（万元）。
2.无形资产
除内部研究开发形成的无形资产外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。 （1）对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件的支出应当计入所形成无形资产的成本；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
【例题33·单选题】某公司2009年度发生研究开发支出合计500万元，其中研究阶段
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支出200万元，开发阶段不符合资本化条件的支出80万元，开发阶段符合资本化条件并形成无形资产的支出220万元，假定该项无形资产在期末已达到预定可使用状态(尚未开始摊销)。税法规定企业研究开发支出形成无形资产的，按无形资产成本的l50%摊销。则该项无形资产2009年末的计税基础为( )万元。（2010年考题）
A.0 B.220 C.330 D.750 【答案】C
【解析】该项无形资产2009年末的计税基础=220×150%=330（万元）。 （2）无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的计提。
账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备
但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值=实际成本-无形资产减值准备 计税基础=实际成本-税法累计摊销 3.以公允价值计量的金融资产
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益
税法：成本
【例题34·单选题】甲公司2012年7月以520 000元取得乙公司股票50 000股作为交易性金融资产核算，2012年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允价值为每股12元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。则该项交易性金融资产2012年末的计税基础为( )元。
A.520 000 B.50 000 C.600 000 D.0 【答案】A
【解析】该项无形资产2012年末的计税基础为520 000元。 （2）可供出售金融资产
会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。
税法：成本 （二）负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
1.企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。如果税法规定，有关的支出应于发生时税前扣除，由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为0。
【例题35·单选题】A公司于2011年12月31日“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为200万元，2012年实际发生产品质量保证费用210万元，2012年12月31日预提产品质量保证费用120万元，假定税法规定，产品质量保证费用在实际发生时税前扣除，2012年12月31日该项负债的计税基础为（ ）万元。
A.0 B.120 C.200 D.210
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