江苏师范大学商学院2012级学生论文
提出有效的解决方案。
1.3.2国内研究现状
我国国内对于公允价值的研究起步较晚，并且大部分集中在规范研究方面，实证文章很少。但自2006年新企业会计准则颁布以来，国内会计界对于公允价值计量的研究呈现出上升的趋势。
会计学者黄世忠是我国公允价值研究领域的先驱，早在1997年就对公允价值在国外的产生背景和运用状况做出了总结。他认为，随着全球经济一体化的进行资本市场的扩大，市场环境的变化对企业影响越来越大，公允价值是唯一能及时反映市场风险变动的计量模式，在下个世纪会在中国得到广泛的应用。
在国际会计准则即将在欧洲银行业全面实施的背景下，王展翔等人通过
.分析，认为推广公允价值会计能够使金融工具的估价模式
更为一致，财务报告使用者可以清楚了解金融资产的真实价值，提高了财务信息的可比性和透明度。但同时，使用公允价值会计会让银行财务报表项目的波动性增大，在经济形势巨变的情形下这种波动会产生顺周期效应，反过来加剧宏观经济的不稳定性。其次，公允价值会计会改变商业银行的投资行为和风险管理策略，管理层会倾向于投资短期项目和放贷给实力雄厚的大型企业，以避免市场风险和信用风险变动带来的损失。
在国际会计准则在欧洲全面实施不久，我国颁布了新企业会计准则，而新准则的最大亮点就是公允价值计量的引入。王乐锦认为，公允价值是会计计量模式发展的主要方向。财政部在新企业会计准则中大量使用公允价值计量模式，这意味着我国会计在实质上完成了与国际通用准则的趋同。
黄世忠在《公允价值会计的顺周期效应及其应对策略》一文中提出，由于资本市场的变化、估值技术的误差以及混合计量模式的采用，
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公允价值会计必然会导致财务报表科目出现波动。这种波动可以通过资本监管政策、银行风险管理策略和投资者的不理智行为三种传导渠道不断扩大，最终形成顺周期效应，让资本市场持续震荡。该文建议从会计层面和监管层面入手缓解顺周期效应。具体来说，会计准则制定者需要改进公允价值的估值技术、金融工具的分类以及贷款减值的计提方法，以减少公允价值计量给资本和利润带来的波动;金融监管部门应实施具有弹性的资本监管政策，并减少资本监管对财务数据的依赖，从根本上消除公允价值带来的顺周期效应。
此外，国内还有部分学者以我国上市公司为样本，从实证角度研究公允价值信息的价值相关性。
张慧以沪深股市中的金融业为样本，选取样本公司在2006年至2008年的财务数据，检验公允价值变动对股票价格的价值相关性。结果发现，计入当期收益的公允价值变动对股票价格的价值相关性不显著，而计入所有者权益变动对股票价格具有显著的价值相关性。
薛梦霞以在上海证券交易所上市的制造业为样本，使用修正的Ohlson价格模型和收益模型，分别检验了金融资产、交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动金额与股票价格的相关性。研究结果说明，整体金融资产的公允价值变动具有很强的价值相关性;交易性金融资产和可供出售金融资产两者的公允价值变动对股票价格都具有增量解释能力。
可以看出，国内公允价值相关的文献大部分都对该计量方式持有审慎乐观的态度:一方面，公允价值被公认是国际会计发展的方向，它在商业银行中的运用将会对财务信息、价值相关性和资本波动等诸多方面产生重要的影响，为中国金融业的国际化提供了有效的工具;另一方面，与西方国家有所不同，我国市场经济体制不完善、金融市场不成熟，公允价值的运用环境并不是很理想，如何改进公允价值以
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适应中国国情是很多会计学者一直关注的问题。 1.4研究内容和方法
1.4. 1研究内容
本文首先回顾了有关公允价值的基础理论，然后阐述公允价值计量在我国商业银行具体业务中的应用情况，接下来从各个方面分析公允价值计量模式对国内银行业的影响，最后提出改进公允价值计量的建议。具体来说，本文分为以下五个部分。
第一章，绪论。针对公允价值计量在金融业、监管部门和会计界三者之间引起的辩论，提出本文的研究意义，总结国外和国内与公允价值相关的研究成果，阐述主要研究内容和方法，最后说明文章的贡献与不足。
第二章，公允价值计量相关理论。本章从公允价值的重要性出发，通过比较国内外准则制定机构的研究成果，阐述公允价值的内涵和特点。在此基础上，分析历史成本、现值、重置成本等计量属性与公允价值之间的联系和区别。
第三章，公允价值在我国商业银行中的运用分析。本章主要分析公允价值在投资性房地产、金融工具、套期保值和抵债资产等领域的运用情况。
第四章，公允价值对商业银行的影响分析。本章详细分析了公允价值计量模式对商业银行财务指标、财务状况、经营业绩和监管的影响。
第五章，改进公允价值在商业银行运用的建议以及对未来旳展望。针对公允价值在实践中表现出的不足以及《国际会计准则13号一公允价值计量》，
本章从市场环境、估值技术、信息披露和监管措施这四个方面提出改进我国公允价值的建议，以促进该计量模式在我国银行业的推广
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和应用。最后本章提出了本文的主要研究结论，并对公允价值的未来研究方向做出展望。
1.4.2研究方法
本文采用规范研究作为主要方法，并以实证研究为辅助方法，探讨公允价值计量对我国商业银行的影响。具体而言，文章运用了文献研究法、归纳演绎法、比较分析法、定性分析和定量分析相结合的方法，对问题进行了深入细致的研究。 1.5本文的贡献和不足
本文的主要贡献在于以下三个方面。首先，目前很多学者对公允价值在商业银行中的应用进行了系统的研究，但这些研究大都集中在宏观领域，很少有文章具体分析各家银行实际运用公允价值的情况。本文希望通过研究上市银行的财务报告，从微观的角度揭示公允价值在商业银行具体领域中的实际运用情况，归纳公允价值计量在实际运用中所需要遵守的会计准则，并发掘公允价值计量在实践中存在的不足。其次，本文通过上市银行半年报中公布的数据，系统深入地揭示
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了公允价值计量对我国商业银行的影响方式、范围和程度。最后，在《国际会计准则13号——公允价值计量》即将实施之际，本文根据该准则和公允价值在实际应用中存在的问题，提出了改进公允价值计量的建议。
本文的不足在于没有研究资本市场对公允价值计量信息的反应，以实证的方式揭露市场参与者对公允价值计量的态度。这是由于我国商业银行在深圳、上海证券交易所上市的数量不多，并且上市时间很短，所以不能获取足够的财务数据进行该项研究。随着我国上市银行的增多，作者希望能够在后续研究中获取充足的数据，探讨股票价格与公允价值信息的相关性。
2.公允价值计量相关理论
2. 1公允价值的重要性
会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法对企业的经济活动进行归纳总结，以提供财务信息的为首要目标的经济信息系统。具体而言，日常的会计活动是由确认、计量、记录和报告四个步骤组成，每个步骤的作用不同。从通常意义上来说，对于企业的经济活动，只要遵循会计记账规则，在正确确认的前提下可靠计量，会计人员就可以得到基本可靠和相关的财务会计信息。因此，会计计量被实务界和理论界公认为是会计系统的核心。
会计计量是指用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程。从本质上说，会计计量是对价值运动进行量化的一种技术，具体分为以下三个要素:计量尺度、计量单位和计量属性。其中，计量尺度是指量度标准，分为实物、劳动和货币三类，实践中则多采用货币作为计量尺度;计量单位是指货币的度量单位;计量属性是指给予计量的某一要素的特性。计量尺度和计量单位没有引起太大的争议，
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