第 1 大题 判断并说明理由
确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。
参考答案或提示：
√；理由：审计目标是实质性测试时的目标；评价相关内部控制是控制测试的内容。
记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。
参考答案或提示：
×；理由：这是内部控制制度的基本要求；但最
有效的是职责分工。
对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核实。
参考答案或提示：
√；理由：这是坏账损失的内部控制的基本要求。将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。
参考答案或提示：
√；理由：这是审查被审单位少计收入的审计程序，可实现完整性目标。
注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。参考答案或提示：
×；理由：因为被函证者不能认真对待询证函时，或询证函在邮局丢失等，均可能收不到相应的复函。
为证实所有销售业务均已记录，注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是抽查出库单。
参考答案或提示：
√；理由：这是完整性的认定，即已发生的账目是否未入账或漏记，只能从原始凭证开始审查，因此应该抽查出库单。
第 2 大题 单项案例分析题
一般而言，注册会计师在整个审计过程中都将运用分析程序。简述分析程序在审计各个阶段的用途及性质。
参考答案或提示：
在会计报表审计中，分析程序有如下三种用途：
（1）在审计计划阶段实施分析程序可以帮助注册会计师
确定其他审计程序的性质、时间和范围；
（2）在审计实施阶段，分析程序可直接作为实质性程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据；
（3）在审计报告阶段，分析程序可以用于对被已审会计报表的整体事理性作最后的复核。
值得注意的是，在会计报表审计的计划阶段和报告阶段必
须使用分析程序，而其在实施阶段的用途则是可任意选择的。 2
注册会计师A接受了ABC股份公司的年度会计报表审计委托，现正在考虑对该公司应付账款的审计。请问：
（1）注册会计师A对该账户确定的主要审计目标包括哪些方成？
（2）注册会计师A对该公司可能存在的未入账应付账款应实施哪些审计程序？
参考答案或提示：
（1）注册会计师A确定的应付账款审计目标应当包括三个主要方面：
①确定应付账款发生和偿还的记录是否完整； ②确定应付账款的年未余额是否正确； ③确定应付账款在会计报表上的披露是否正确。
（2）对于应付账款中可能存在的未入账业务，注册会计师A应当实施如下审计程序：
1
①检查在资产负债表日未处理的不相符的购货发票以及有材料入库凭证但未收到购货发票的购货业务； ②检查资产负债表日后收到的购货发票确认其入账时间是否正确； ③检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。 ④询证被审计单位的会计人员和采购人员。 第 3 大题 综合案例分析题 1 . A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2011年度会计报表进行审计。该公司2011年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。公司提供的未经审计的2011年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）： 固定资产原价和累计折旧项目附注 要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 2011年年末固定资产原值： 49580 固定年初余本年减本年增资产年末数 额 少额 加额 房屋建筑20930 2655 21 23564 通用设备8612 1158 62 9708 专用设备10008 3854 121 13741 运输 工具1681 460 574 1567 土 地472 472 其他设备389 150 11 528 合 计42092 8277 78949580 2011年累计折旧： 11296 固定年初余本年减本年增资产 额 少额 加额年末数 房屋建筑3490 898 31 4357 通用设备863 865 34 1694 专用设备3080 1041 20 4101 运输工具992 232 290 934 土 地 15 15 其他设备115 83 3 195 合 计8540 3134 378 11296 参考答案或提示： 上述内容中可能存在2处不合理之处：一是“累计折旧－土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价－房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧－房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率2
这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应固定资产原价。
第 1 大题 判断并说明理由 1 . (5分)
被审计单位实施的实地监盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，它的效用主要依赖对于对会计处理的控制效果。
参考答案或提示： 答案 ×
解析 盘点的效用并不依赖对于处理业务的控制。
2 . (5分)
在审查某国有企业长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可以是市场价。
参考答案或提示：
×；理由：适当的计价标准是投资各方约定价值、或评估价值。
3 . (5分)
由于筹资与投资循环中业务的数量少，而每笔业务涉及的金额较大，为筹资业务与投资业务的增减变动均已登记入账，被审计单位应对有关业务的凭证进行连续编号。
参考答案或提示： 答案 ×
解析 在业务笔数较少的情况下，凭证编号的意义不大。
4 . (5分)
审查有关凭证是否进行适当审批是营业成本审
计实质性程序的一部分。
参考答案或提示： ×；理由：不是实质性程序而是控制测试程序。 5 . (5分) 注册会计师对“财务费用”进行审计时，应注意检查大额金融机构手续费的合法性。 参考答案或提示： √；理由：注册会计师应关注大额、异常项目。 6 . (5分) 长期借款形成后，在偿还期限内，很少发生变动，如果审计年度内长期借款没有发生变动，注册会计师可以省略相关的审计程序。 参考答案或提示： 答案 × 解析 对于没有发生变动的长期借款，注册会计师可以简化相关审计程序，但绝不能省略。所以，题目中的说法是错误的。 第 2 大题 单项案例分析题 0分 1 . (15分) 注册会计师A在对XYZ公司的存货项目的相关内容控制制度进行评价研究后，发现该公司存在以下六种可能导致错误的情况： （1）所有存货都未经认真盘点。 （2）接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录。 （3）由W公司代管的M材料可能并不存在。 （4）W公司存放在该公司仓库内的N材料可能已计入该公司的存货项目中。 （5）存货计价方法已作变更。 （6）XYZ公司以前年度未曾接受审计。 要求 按照下列要求，将答案填列在表格中。 情况 审计程序 审计目标 证据3
种类 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 序号 2 . (15分) XYZ公司是一定专营商品零售的股份公司。 ABC会计师事务所在接受其审计委托后，派L 注册会计师担任该审计的项目外勤负责人，并 将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会 计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定 根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目 参考答案或提示： 标，并选择相应在的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答题给定的表格中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选一次、多次或不选。） 会计报具体审计目标 审计程序 公司对存货均拥有所有权 审计程序 审计目标 证据种类 （1） 对期末存货进行监盘 除所有权、披露、估价以外的所有审计目标 实物证据 口头证据 书面证据 （2） 对期末存货进行截止测试 存在性、会计记录完整性 （3） 向W公司进行函证 存在性、完整性、所有权 书面证据 表认定 （4） 询问管理当局，所有权、披审阅相关合同与信函，向W公司函证 露 口头证据 书面证据 记录的存货包括了公司所有的在库存货 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 （5） 进行计价测试并与有关财务会计法规进行比较 估价、披露 书面证据 存货成本计算准确 存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当 （6） 对上年度存货记录进行适当审阅 披露 书面证据 披露 会计报表认定 审计程序 4
（1）完整（6）检查现行销售价目表 性（7）审阅会计报表 （2）存在（8）在监盘存货时，选择一定样本，或发生确定其是否包括在盘点表内 （3）表达（9）选择一定样本量的货会计记和披露录，检查支持记录的购货合同和发 （4）权利票 和义务（10）在监盘收货时，选择盘点内 （5）估价一定样本量的存货记录，确或分摊定存货是否在库 （11）测试直接人工费用的合理性 参考答案或提示： 会计报具体审计目标审计程序 表认定 序号 （4）公司对存货均拥有所 有权（9） 记录的存货数量包括（1） 了公司所有的在库存（8） 货 已按成本与可变现净（5） 值孰低法调整期末存（6） 货价值 （5） 存货成本计算准确 （11） 存货的主要类别和计（3） 价基础已在会计报表（7） 恰当披露 第 3 大题 综合案例分析题 0分 1 . (40分) 5