范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
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参考答案或提示：
（l）针对事项一，此事项是资产负债表日后调整事项，应要求被审计单位编制调整分录。 借：资产减值损失 290万元
贷：应收账款 290万元
针对事项二，此事项也是资产负债表日后调整事项，应要求被审计单位编制调整分录。 借：营业外支出 1500万元
贷：其他应付款 1500万元
针对事项三，无须进行调整。 （2）事项一 保留意见的审计报告
事项二 否定意见的审计报告
事项三 无法表示意见的审计报告 （3）
大新股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的大新股份有限公司（以下简称大新公司）财务报表，包括2008年12月31日的资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
四、审计意见
我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，大新公司财务报表没有按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映了大新公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。
新华会计师事务所（公章）（2分）中国
注册会计师：王华 （签章）
中国
注册会计师：赵强 （签章）
（地址） 2009年3月25日
2 . (20分)
D注册会计师负责对上市公司丁公司20*8年度的财务报告进行审计。20*8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假银行进账单，虚构了一笔大额营业收入，D注册会计师实施了向银行函证等必要的审计程序后，认为丁公司20*8年度的财务报表不存在重大错报，出具无保留意见审计报告。在丁公司20*8算度已审财务报表公布后，股民甲购入丁公司的股票。随后，丁公
司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门处罚，其股票价格
大幅度下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求赔偿损失。D注册会计师以其与甲构成合约关系为由，要求免于民事责任。
（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。
（2）指出D注册会计师提出免于民事责任的理由是否正确，请简要说明。
（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任？
参考答案或提示：
（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当提出下列理由：
D注册会计师出具的审计报告是不实报告；D注册会计师存在过错；股民甲遭受了损失；D注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。
（2）D注册会计师提出免责理由不正确。《司法解释》第二条规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。”
（3）下列情形下，D注册会计师不承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报；审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，D注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或不实；已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指出。
第 2 大题 单项案例分析题 0 分 1 . (15分)
注册会计师黄某在审查ABC公司2010年末会计报表时，为证实X公司的应收账款、应付账款及银行存款
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等重要项目，向有关单位寄发了若干询证函。请简要回答应收账款函证、应付账款函证及银行存款函证的主要区别。
参考答案或提示：
（1）函证的对象不同。应收账款函证的对象是X公司的债务人，应付账款函证的对象是X公司的债权人，银行存款函证的对象是开户银行。
（2）函证的内容不同。应收账款及应付账款函证的内容是X公司与其客户间的相互欠款情况，而银行存款函证的内容则包括银行存款、银行借款及其他情况。
（3）函证的范围不同。D应向X公司年内存过款的所有银行发函，而无须向所有债务人或所有债权人发函。
（4）函证的方式不同。D所寄发的银行存款询证函及应付账款询证函往往是肯定式的，而寄发的应收账款询证函既可以是肯定式的，也可是否定式。
（5）函证的必要性不同。D关于银行存款、应收账款的函证是必须的，关于应付账款的函证则不是必须的。
（6）函证所证实的认定不同。银行存款函证所证实的认定是银行存款的存在性、银行借款的完整性，应收账款函证所证实的认定是应收账款的存在性、应付账款的完整性，应付账款函证通常仅能证实付账款的真实性。
2 . (15分)
结合第九章第二个案例“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年的主要原因。
参考答案或提示：
答：由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然2007年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2006年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析，黎夏公司2007年的经济效益总体水平不如2006
年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2007年均低于2006年和行业平均水平。 经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2007年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面2007年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因
第 3 大题 综合案例分析题 0 分 1 . (20分)
财大会计师事务所的注册会计师徐文进和高永涛负责执行X公司的设立验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于2007年3月2日结束外勤工作，并于2007年3月4日签发了下列验资报告，请指出验资报告中的不妥之处，并予以更正。
验资报告
X公司(筹)董事会：
我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至2007年2月28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。
根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2007年2月28日之前缴足。经我们审验，截至2007年2月28日止，贵公司(筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元。各股东以货币出资600万元，实物出资2100万元，知识产权出资300万元。知识产权出资金额占注册资本的比例为10%。
本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为对贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。
附件： 1.验资事项说明
2.注册资本实收情况明细表
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3.本所的《企业法人营业执照》复印件 4.银行进帐单等入资凭证复印件 5.实物转让清单
6.专利证书复印件和专利登记簿副本复印件
财大会计师事务所 中国注册会计师：徐文进(签章) 中国注册会计师：高永涛(签章)
地址：中国·武汉市 报告日期：2007年3月4日
参考答案或提示：
对上述验资报告中存在的不妥之处，指出并更正如下：
（1）收件人不妥，应为“X公司(筹)全体股东”；
（2）范围段中对出资者及被审验单位的责任的说明不完整，应为“按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司(筹)的责任”；
（3）范围段中注册会计师的审验依据不妥，应为《中国注册会计师审计准则第“1602号——验资》”；
（4）意见段中关于被审验单位实际收到全体股东缴纳的注册资本合计数人民币“3000万元”不妥，应为“人民币叁千万元”；
（5）验资报告说明段不完整。应补充“因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。”
（6）验资报告正文中列示的附件不妥，应保留原附件1、2，取消原附件3至6；
（6）事务所应加盖公章
（7）验资报告日期不妥，应为“2007年3月2日”。
2 . (20分)
李注册会计师审计R公司2007年度会计报表，
于2008年2月21日完成外勤审计工作,2月25日提交审计报告。李注册会计师了解到R公司2008年2月26日发生火灾，遭受重大损失。李注册会计师于2008年2月28日完成了对火灾损失的追加审计程序，并于2008年3月2日完成审计报告并送达R公司，R公司于2008年3月6日公布2007年度会计报表。 要求：
（1）判断期后事项的种类,提出CPA的处理建议;
(2)假定R公司2008年2月26日没有发生火灾，简述李注册会计师对R公司截至2008年3月6日的不同时期的期后事项的责任。
(3)根据上述情况，李注册会计师应如何确定审计报告的日期？所应承担的责任有何不同？
参考答案或提示：
(1)属于第二类期后事项---非调整事项。该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响2007年度会计报表的金额，但可能影响对会计报表的正确理解，李注册会计师应当提请公司在会计报表中予以适当披露。 (2)注册会计师的责任:
1) 对07年12月31日至08年2月25日的期后事项,负有主动识别并审计的责任;、2) 对08年2月25日至08年3月2日的期后事项不负主动识别的责任,但对已获知要与管理层进行讨论,并采取审计程序审查这些期后事项;（3）注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期：更改报告日期，即将的定审计报告日期2008年2月25日推迟至完成追加审计程序时的报告日期2008年3月2日；此做法,全面扩大了CPA的审计责任;。
第 1 大题 判断并说明理由 25 分 1 . (5分)
注册会计师不仅应在符合性测试中了解有关固定资产的保险情况，而且应在实质性测试中审查被审计单位
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固定资产购置时，应注意是否存在与资本性支出有关的财务承诺。
参考答案或提示： 答案 √
解析 复核固定资产阶的保险范围是否恰当及保险数额是否足够是固定资产实质性程序之一。
2 . (5分)
将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。
参考答案或提示：
√；理由：这是审查被审单位少计收入的审计程序，可实现完整性目标。
3 . (5分)
注册会计师为了获取被审计单位销售交易登记入账的金额的正确性，实质性程序中最有效的审计程序是交发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对。
参考答案或提示：
×；理由：这是证明营业收入的完整性而不是正
确性
4 . (5分)
为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。
参考答案或提示：
×；理由：因为被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化。
5 . (5分)
注册会计师对被审单位实施销货业务截止测试，主要目的是为了检查销货业务的入账时间是否正确.
参考答案或提示：
√；理由：截止测试是为了证实接近资产负债表日的业务活动是否记入适当的期间，以及是否存在跨期事项而实施的实质性测试程序
5 . (5分)
注册会计师对被审单位实施销货业务截止测试，主要
目的是为了检查销货业务的入账时间是否正确.
参考答案或提示：
√；理由：截止测试是为了证实接近资产负债表日的业务活动是否记入适当的期间，以及是否存在跨期事项而实施的实质性测试程序
第 2 大题 单项案例分析题 10 分 1 . (15分)
将来料加工的存货列入盘点范围,可能导致什么后果？为什么？
参考答案或提示：
答：可能导致被审计单位本年利润虚增。因为审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会虚增。2 . (15分)
试分析应收账款函证同应付账款函证的异同。
参考答案或提示：
应付账款与应收账款审计时都可以使用函证的审计程序，但两者存在许多不同之处：
（1）必要性不同。
一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但是如果
控制风险比较高，某应付账云消雾散账户金额较大或被审单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方
法，它可以证实应收账款账户余额的真实际上性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。
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