2 . (20分) 财大会计师事务所的注册会计师徐文进和高永涛负责执行X公司的设立验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于2007年3月2日结束外勤工作，并于2007年3月4日签发了下列验资报告，请指出验资报告中的不妥之处，并予以更正。
验资报告
X公司(筹)董事会：
我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至2007年2月28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。
根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2007年2月28日之前缴足。经我们审验，截至2007年2月28日止，贵公司(筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元。各股东以货币出资600万元，实物出资2100万元，知识产权出资300万元。知识产权出资金额占注册资本的比例为10%。
本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为对贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。
附件：
1.验资事项说明
2.注册资本实收情况明细表
3.本所的《企业法人营业执照》复印件 4.银行进帐单等入资凭证复印件 5.实物转让清单
6.专利证书复印件和专利登记簿副本复印件
财大会计师事务所 中国注册会计师：徐文进(签章) 中国注册会计师：高永涛(签章) 地址：中国·武汉市 报告日期：2007年3月4日 参考答案或提示： 对上述验资报告中存在的不妥之处，指出并更正如下： （1）收件人不妥，应为“X公司(筹)全体股东”； （2）范围段中对出资者及被审验单位的责任的说明不完整，应为“按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司
(筹)的责任”；
（3）范围段中注册会计师的审验依据不妥，应为“《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》”；
（4）意见段中关于被审验单位实际收到全体股东缴纳的注册资本合计数人民币“3000万元”不妥，应为“人民币叁千万元”；
（5）验资报告说明段不完整。应补充“因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。”
（6）验资报告正文中列示的附件不妥，应保留原附件1、2，取消原附件3至6；
（6）事务所应加盖公章
（7）验资报告日期不妥，应为“2007年3月2日”。
1 . (5分) 注册会计师不仅应在符合性测试中了解有关
固定资产的保险情况，而且应在实质性测试中审查被审计单位固定资产购置时，应注意是否存在与资本性支出有关的财务承诺。
参考答案或提示： 答案 √
解析 复核固定资产阶的保险范围是否恰当及保险数额是否足够是固定资产实质性程序之一。
2 . (5分) 将提货单与相关的销货发票和销货账及
应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。
参考答案或提示：
√ ；理由：这是审查被审单位少计收入的审计程 序，可实现完整性目标。
3 . (5分) 注册会计师为了获取被审计单位销售交
易登记入账的金额的正确性，实质性程序中最 有效的审计程序是交发运凭证与相关的销售发
票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对。 参考答案或提示：
×；理由：这是证明营业收入的完整性而不是正确性 26
4 . (5分) 为了保持审计的连续性和审计结果的可
比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。
参考答案或提示：
×；理由：因为被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化。
5 . (5分) 注册会计师对被审单位实施销货业务截止测
试，主要目的是为了检查销货业务的入账时间是否正确.
参考答案或提示：
√；理由：截止测试是为了证实接近资产负债表日的业务活动是否记入适当的期间，以及是否存在跨期事项而实施的实质性测试程序
6 . (5分) 被审计单位永续盘存记录应由存储部门
负责。
参考答案或提示：
×；理由：不符合内部控制的要求；永续盘存记录应由财务部门负责。
1 . (15分) 将来料加工的存货列入盘点范围,可能
导致什么后果？为什么？
参考答案或提示：
答：可能导致被审计单位本年利润虚增。因为审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会虚增。
2 . (15分)
试分析应收账款函证同应付账款函证的异同。
参考答案或提示：
应付账款与应收账款审计时都可以使用函证的审计程序，但两者存在许多不同之处：
（1）必要性不同。
一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但是如果控制风险比较高，某应付账云消雾散账户金额较大或被审单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实
际上性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。
（2）函证对象的选择不同。
应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。而应收账款函证时，则应选择题那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。
（3）函证方式不同。
应付账示函证最好采用肯定方式，并具体说明应付金额。而应收账款函证，即可以采用肯定方式，也可以采用否定方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款可能会存在争议、差错或问题时采用。
应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。
1 . (40分)
注册会计师王某在编制长江股份有限公司的销售业务的审计计划时，根据了解到的被审计单位的实际情况，设定了如下的项目审计目标（部
分）。
（1）登记入账的销货业务是真实的。 （2）销货业务的各个环节均须适当审批；（3）所有销货业务均已登记入账； （4）登记入账的销货业务无经正确估价；（5）登记入账的销货业务的分类恰当； （6）销售业务的记录及时；
（7）销货业务已经正确地记入明细账并正确汇总。
27
除此之外，该注册会计师还根据以往经验向助理人员列示了必须实施的部分主要审计部分，见下表。 审计程序及其代码 A．检查销售发票编号的连续性并检查发票所附的具有佐证作用的凭证 B．了解被审计单位客户的信用情况，确定每项大额赊销是否符合企业赊销政策。 C．检查当年全部发运凭证编号的连续性，选择适当样本与主营业务收入核对 D．将销售发票上的销售数量与发运凭证上记载的发货数量进行比较、核对 E．将据以登记入账的销货业务的原始凭证与会计科目表比较 F．检查开票员所保管的全部尚未开具发票的发运凭证的日期 G． 从发运凭证追查至主营业务收入明细账和总账 请根据审计目标与审计程序的关系，分析确定每项审计程序所能实现的一项最恰当审计目标，将审计目标前的编号填入下表的审计程序代码下空格中。(说明理由) 审计程序代码 审计目标编号 参考答案或提示： 程序代码 审（2计） 目标编号
1 . (40分)
（5） （4） （6） （1） （7） （3） A B C D E F G 答案 审A 计B C D E F G 28
资料：华兴公司2007年1月1日所有者权益各项目余额为：股本3000万元（每股面值1元），资本公积5600万元（其中股本溢价5500万元，其他资本公积100万元），盈余1000万元，未分配利润800万元。2007年12月31日所有者权益各项余额(未审数)为：股本4 480万元，资本公积6 790万元，盈余公积0，未分配利润770万元。
注册会计师李浩审计华兴公司2007年财务报表时发现： （1）2007年4月5日，华兴公司召开股东大会，审议批准了董事会的预案， 以留存收益转增资本，每3股转增1股，计1 000万股。其会计处理是：
借：盈余公积 1 000万 贷：股本 1 000万
（2）2007年9月7日，华兴公司委托证券公司代理发行新普通股500万股，每股面值l元，按每股3．5元的价格出售，根据协议，证券公司收取3％的手续费，从发行收入中扣除。其会计处理是：
借：银行存款 1 697．5万
财务费用 52．5万 贷：股本 500万
资本公积——股本溢价 1 250万
（3）2007年12月，华兴公司为奖励公司高管回购本公司股票，以每股4元的价格收购20万股普通股股票。其会计处理是： 借：库存股 20万
资本公积——股本溢价 60万 贷：银行存款 80万
（4）2007年12月，由于全年亏损30万元，华兴公司结转亏损的会计处理是：
借：利润分配——未分配利润 30万 贷：本年利润 30万 要求：回答下列问题：
（1）以上各种事项的会计处理是否正确?为什么?如果不正确，请给出调整分录。
（2）假定华兴公司没有其他重大错报，请指出注册会计师查出的错报对华兴公司净资产的影响。
参考答案或提示：
（1）分析：事项1错误。原因：动用盈余公积增资超出法定要求，《公司法》规定，用盈余公积转增资本后，法定盈余公积不得低于原注册资本的25％。
盈余公积增资最高额度＝1 000—3 000~25％＝250(万元)
用留存收益转增资本，其余不足部分应动用未分配利润750万元。 调整分录为：
借：利润分配——未分配利润 750万 贷，盈余公积 750万元
事项2错误。原因：发行手续费应直接冲减股票溢价。
调整分录为：
借：资本公积——股本溢价 52．50万 贷：财务费用 52．50万
事项3错误。原因：回购本公司股票，库存股应以收购价格入账。 调整分录为： 借：库存股 60万
贷：资本公积——股本溢价 60万
事项4错误。原因：因第二笔业务中发行费用会计处理错误，使费用多计52．5万元，经营成果应为盈利22．5万元。 调整分录为：
借：本年利润 52．50万
贷：利润分配——未分配利润 50．25万 盈余公积——法定盈余公积 22．5万 （2）分析：华兴公司净资产调整为： 股本 4 420万元
资本公积 6 797．50万元 盈余公积 752．25万元 未分配利润 70．25万元
所有者权益合计 12 040万元
1 . (15分) ABC会计师事务所对甲公司2009年度财务报表进行了审计业务，并出具了审计报告，但事后导致相关的利害关系人遭受了经济损失，因此受到利害关系人的指控。会计师事务所正在积极准备抗辩，请代其列举可能的抗辩事由来证明自己无过失，从而不承担民事赔偿责任。 参考答案或提示：
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会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任： （1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误； （2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实； （3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。 万元。对此，大新公司不愿在2008年度财务报表中作任何表达。 会计师会计论坛会计社区3 {2 R9 t9 F; B\ 2 . (15分) （2）大新公司于2007年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2008年11月向法院提起诉讼，要求大新公司承担连带清偿责任，支付借款本息1500万元。2009年2月3日，法院终审判银行胜诉，并于2月执行完毕。大新公司未在2008年度财务报表中作出处理。 （3）大新公司的存货占总资产的35%，因存货存放在全国各地，注册会计师不能实施监盘。 0 u:注册会计师通常根据被审计单位管理层的认定要求： 来确定具体审计目标。请填写下列表格。 （1）如果不考虑重要性水平，针对审计发理层的认定 营业收入的审计目标 现的上述事项，注册会计师若需要提出审计调确定记录的营业收入是否已发生 整建议，请列示审计调整分录 (不考虑对期末结转损益类科目及利润分配的影响)。 确定营业收入记录是否完整 确定与营业收入有关的金额是否已恰当记录 （2）假定上述事项被审计单位均拒绝接受确定营业收入是否已记录于正确的会计期间 注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在确定营业收入的内容分类是否恰当 不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上参考答案或提示： 管理层的认定 生 整性 确性 止 类 营业收入的审计目标 确定记录的营业收入是否已发生 告。 确定营业收入记录是否完整 （3）针对事项二假定大新公司接受审计建确定与收入有关的金额是否已恰当记录 议，在不考虑其他条件的前提下，请补充完成确定营业收入是否已记录于正确的会计期间 下列的审计报告。 确定营业收入的内容分类是否恰当 审计报告 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《企业会计制度》的 规定编制财务报表是大新公司管理层的责任。1 . (20分) 这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务新华会计师事务所的王华和赵强注册会计报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存师对大新股份有限公司2008年度财务报表进行在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选审计，于2009年3月15日完成审计工作，该择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会公司2008年净利润为1000万元，估计的财务计估计。 报表重要性水平是180万元，按审计业务约定二、注册会计师的责任 书的规定，应于3月25日提交审计报告。在审我们的责任是在实施审计工作的基础上对计时遇到以下事项： 财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会（1）大新公司的重要经销商A公司，因计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注2008年其董事长去世导致股权纠纷，于2009册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规年1月15日宣布倒闭，正进行清算。2008年底应收A公司账款300 万元，已计提坏账准备10述3个事项，判断王华和赵强注册会计师应对2008年度财务报表出具何种类型意见的审计报 30