将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应在的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答题给定的表格中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选一次、多次或不选。） 会计报具体审计目标 审计程表认定 序 公司对存货均拥有所有 权 记录的存货包括了公司 所有的在库存货 已按成本与可变现净值 孰低法调整期末存货的价值 存货成本计算准确 存货的主要类别和计价 基础已在会计报表恰当披露 会计报表审计程序 认定 （1）完整（6）检查现行销售价目表 性 （7）审阅会计报表 （2）存在（8）在监盘存货时，选择一定样本，或发生 确定其是否包括在盘点表内 （3）表达（9）选择一定样本量的货会计记和披露 录，检查支持记录的购货合同和发（4）权利票 和义务 （10）在监盘收货时，选择盘点内（5）估价一定样本量的存货记录，确或分摊 定存货是否在库 （11）测试直接人工费用的合理性 参考答案或提示： 会计报审计程序 表认定具体审计目标 序号 （4）公司对存货均拥有所 有权（9） 记录的存货数量包括（1） 了公司所有的在库存（8） 货 已按成本与可变现净（5） 值孰低法调整期末存（6） 货价值 （5） 存货成本计算准确 （11） 存货的主要类别和计（3） 价基础已在会计报表（7） 恰当披露
第 3 大题 综合案例分析题 0分 1 . (40分)
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资料：注册会计师审查某企业2002年度的利润表时，抽查12月份的成本资料，发现生产的甲产品已完工 600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均50％计算。甲成品的成本计算资料如下： 项 月初在本期费完工产月末在目 产品 用 品成本 产品 直接材料 16000 11900 108000 27000 直接工资 5800 48200 43200 10800 制造费用 2350 16400 15000 3750 合 24150 183600 166200 41550 计 要求：(1)指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本、月末在产品总成本。列出计算过程。 (2)针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。 参考答案或提示： (1)该企业甲产品的直接材料费用应按完工产品和在产品数量比例分配，完工产品负担的比率为600÷(600+300)=2／3，在产品负担的比率为300÷(600+300)=1／3。因此完工甲产品成本中直接材料费用为(16 000+119 000)×2／3=90 000元，在产品负担的直接材料费用为(16 000十119 000)×l／3=45 000元。直接人工费用和制造费用应按约当产量比例分配，完工产品的分配率为600÷(600+150)＝0．8，在产品负担的比率为0．2。经复核原计算结果正确。因此，完工甲产品总成本为(90 000+43 200+15 000)=148 200元，单位成本为148 200／600=247元。月末在产品总成本为(45 000十10 800+3 750)=59 550元。 (2)根据上述情况，注册会计师可以初步判断该企业生产成本会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计了18 000元，在产品成本少计了18 000元。应进一步扩大审查范围，评价生产成本会计的合理性，并在此基础上审查对营业成本的影响程度。因此该企业存在的主要问题是人为调节制造成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税。注册会计师对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料，并按规定补交所得税及滞纳金，并根据调整情况，确定审计报告的意见类型。 第 1 大题判断并说明理由0分
1 . (5分) 注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加
的重要固定资产。 参考答案或提示：
√；理由：实地观察固定资产的起点有两个，以固定资产明细分类账为起点，或以实地为起点。无论哪种起点，观察的重点都是本期新增的重在固定资产。
2 . (5分) 记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。 参考答案或提示：
×；理由：这是内部控制制度的基本要求；但最有效的是职责分工。
1 . (5分) 注册会计师进行存货监盘的主要目的是，被审
计单位对存货的监盘程序和方法是否符合盘点计划和指令的要求。
参考答案或提示：
答案 × 解析 注册会计师进行存货监盘的主要目的是
获得合理保证：被审计单位的存货计量方法能产生正确的计量结果。
3 . (5分) 对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核实。 参考答案或提示：
√；理由：这是坏账损失的内部控制的基本要求。
4 . (5分) 如果注册会计师通过实施审计程序发现被审计单位确实存在未入账应付账款，除了将有关情况详细记入工作底稿之外，还应根据重要性原则确定是否需要建议被审计单位进行相应的调整。 参考答案或提示： 答案 √
解析 注册会计师提供的审计属于“公允性”审计，即，对于所发现的任何“问题”均应根据重要性原则决定如何处理。这种原则具有一般性。
5 . (5分) 对大额逾期应收账款如果无法获取询证函回函，则注册会计师应了解大额应收账款客户的信用情况。参考答案或提示：
×；理由：审查与销货有关的订单、发票及发运凭证等文件是应收账款函证的常用替代程序。
6 . (5分) 在对坏账损失进行审计时，注册会计师发现Y公司某债务人失踪，在取得法律文件后予以证实后，确认坏账损失。
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参考答案或提示：
√；理由：已有确凿证据说明该项债务不得收回。
第 2 大题单项案例分析题0分
1 . (15分) 如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？ 参考答案或提示：
答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：
? 经营环境发生变动； ? 年末销售额突然增减； ? 内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 2011年年末固定资产原值： 49580 固定资产 房屋建筑 年初余额 20930 本年减少额 2655 本年增加额 21 年末数 23564 顾客总体发生变动； ? 产品结构发生变动； ? 信用政策或其运用发生变化； ? 销售收入的总体发生变动。
2 . (15分) 应收账款函证结果与被审单位会计记录不一致的原因主要有哪些？注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序？参考答案或提示：
应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有：
（1）被审单位与债务人的入账时间可能不一致。 （2）被审单位与债务人一方或双方可能存在记账错误。
（3）被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。 在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：
（1）分析函证结果差异的原因，做进一步核实。 （2）调节被审单位与债务人会计记录，确定有无记账错误。 （3）证实被审计单位是否存在虚列应收账款及其他舞弊行为。
第 3 大题综合案例分析题0分
1 . (40分) A
和B注册会计师对XYZ股份有限公司
2011年度会计报表进行审计。该公司2011年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。公司提供的未经审计的2011年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：
固定资产原价和累计折旧项目附注 要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序的方法，分别指出上述附注
通用设备8612 1158 62 9708 专用设备10008 3854 121 13741 运输工具1681 460 574 1567 土 地472 472 其他设备389 150 11 528 合 计42092 8277 789 49580 2011年累计折旧： 11296 固定年初余本年减本年增资产年末数 额 少额 加额 房屋 建筑3490 898 314357 通用设备863 865 34 1694 专用设备3080 1041 20 4101 运输工具992 232 290 934 土 地 15 15 13
其他 设备11583 3195 合 计 8540 3134 378 11296 参考答案或提示： 上述内容中可能存在2处不合理之处：一是“累计折旧－土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价－房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧－房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应固定资产原价。
第 1 大题判断并说明理由0分
1 . (5分) 注册会计师通过对存货实施监盘程序只能对存货结存数量的真实性予以确认，并不能据此验证会计报表上存货余额的真实性。 参考答案或提示： 答案 √
解析 理论上，余额来自与数量与价格的乘积。因此，验证余额的真实性，还须对存货进行计价测试。
2 . (5分) 存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。 参考答案或提示：
×；理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。
3 . (5分) 存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。 参考答案或提示：
×；理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。
4 . (5分) 审查有关凭证是否进行适当审批是营业
成本审计实质性程序的一部分。
参考答案或提示：
×；理由：不是实质性程序而是控制测试程序。
3 . (5分) 注册会计师在审查公开发行股票的公司已发
行的股票是否真实、是否已收到股款时，应向主要股东函证。
参考答案或提示：
答案 ×解析 目前，我国股票的发行和转让大都是由企
业委托证券交易所和金融机构进行的，即，由证券交易所和金融机构对发行在外的股票份数进行登记和控制，因此应当向证券交易所和金融机构函证。
4 . (5分) 如果被审计单位拥有庞大的股票或债券投资，最理想的保管措施是有被审计单位建立严格的联合控制制度，即至少由两名以上的人员共同控制，任何一人不得单独接触证券。 参考答案或提示： 答案 ×
解析 最理想的控制措施是委托外部的机构专门保管。
5 . (5分) 长期借款形成后，在偿还期限内，很少发生变动，如果审计年度内长期借款没有发生变动，注册会计师可以省略相关的审计程序。 参考答案或提示： 答案 ×
解析 对于没有发生变动的长期借款，注册会计师可以简化相关审计程序，但绝不能省略。所以，题目中的说法是错误的。
6 . (5分) 注册会计师在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行控制测试。 参考答案或提示：
×；理由：注册会计师在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行实质性程序。
6 . (5分) 注册会计师在进行存货监盘前要将抽查
的范围告知被审计单位。
参考答案或提示：
×；理由：抽查范围不应告知被审计单位。
第 2 大题单项案例分析题0分 1 . (15分) F会计师事务所的注册会计师Y在审查被审计单位L公司的2008年度会计报表前，收集了该公司的相关内部控制制度。下面是该公司重要内部控制制度的摘要。
请分别回答针对每个摘要所提的问题。
(1)关于投资业务的重要内部控制制度摘要:“每月月
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末，对本公司自行保管的投资证券，由内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期盘点，对委托外部机构代为保管的投资证券，由独立人员定期与之进行核对”。
问题①这一制度主要是为了实现关于投资业务哪两个方面的控制目标?
问题②与这些目标相应的管理当局认定是什么?
问题③与这些目标相应的主要实质性测试程序是什么?
(2)关于筹资业务的重要内部控制制度摘要：“建立严密、完善的账簿体系和记录制度，核算方法符合会计准则和会计制度的规定”。
问题①这一制度主要是为了实现关于筹资业务哪一个方面的控制目标?
问题②与这一目标相应的管理当局认定是什么?
问题③与这一目标相应的主要符合性测试程序是什么?
(3)关于工薪内部控制制度的摘要：“人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离”。
问题①这一制度主要是为了实现关于工薪内部控制的哪一个控制目标?
问题②与这一目标相应的主要符合性测试程序是什么?
参考答案或提示： 摘录(1)
①内部控制目标：投资均为被审计单位所拥有、投资在资产负债表日存在。
②管理当局认定：权利与义务、存在或发生。
③实质性测试程序：参与盘点证券投资资产、向委托的专门保管机构函证。
摘录(2)
①内部控制目标：借款和所有者权益的期末余额
正确。
②管理当局认定：计价和分摊
③符合性测试程序：抽查筹资业务的会计记录。从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况,判断其会计处理的过程是否合规和完整。
摘录(3)
①内部控制目标：人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离。
②符合性测试程序：询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等各项职责的执行情况，核实各项职责是否分离。
2 . (15分) 注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现贵公司存在下述可能导致错误的情况：
（1）存货盘点欠缺认真；
（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在； （3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理； （4）贵公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。
要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？参考答案或提示： 针对情况（1），注册会计师林琳应要求贵公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点； 针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料； 针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；
针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。
第 3 大题综合案例分析题0分 1 . (40分) B股份有限公司(以下简称B公司)设立时的注册资本为人民币7 000万元，已经Y会计师事务所于2005年5月1日审验确认，并出具Y验字(2005)008号验资报告。
(1)截止2006年1月1日，B公司的股本为7000万元，资本公积为2 600万元(其中；股本溢价为500万元，其他资本公积2 100)，盈余公积为1500万元，未分配
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