利润为4 500万元。
(2)2006年3月5日，B公司宣告发放股票股利1 000万元。
(3)2006年4月，经中国证监会证监发[2006 ]XX号文核准，B公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行3 000万股A股股票，每股面值人民币1元，发行价格为每股8．28元。2006年4月24日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币23800万元划入B公司在中国农业银行C市营业部的银行账户。2006年4月26日，B公司收到申购新股冻结期间的存款利息1 600万元。为了本次股票发行,B公司与Y会计师事务所签订了“审计业务约定书”约定审计费用为200万元(包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付150万元，2006年4月26日支付了剩余的50万元),与Z律师事务所签订了“法律业务约定书”。约定律师费用为100万元(在发行前已支付70万元，2006年4月26日支付了剩余的30万元)。
要求：分别回答下列问题：
①2006年3月5日，公司宣告发放股票股利1000万股。是否需要调整2005年财务报表?宣告发放股利后，股本是增加还是减少?假定股票的市价是2元／股。
②2006年4月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少?
③截止2006年12月31日，B公司的资本公积的余额为多少?
④截止2006年4月30日B公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少?
参考答案或提示：
①不需要调整2005年会计报表。应作为2006年的交易事项记录。宣告发放股利后。股本增加1 000万元。会计处理是：
借：利润分配——转做股本的普通股般利 2 000
贷：股本 1 000
资本公积 1 000
②股本＝3 000万元；资本公积＝23 800＋1 600—3 000＝22 400(万元)。
对于支付给会计师事务所和律师事务所的费用直接计入到当期损益不影响资本公积的数额。
③2006年末的资本公积的余额＝2 600＋200＋1 000＋22 400＝26 200(万元)。
④按规定，盈余公积转增资本后的余额不得少于注册资本的25％，显然B公司的盈余公积不能转增资本。
第 1 大题判断并说明理由0分
1 . (5分) 甲公司出资者在出资协议中约定出资方式和出资额，A注册会计在审查过程中发现货币出资1000万元，房产出资3200万元，专利权出资800万元。A注册会计师认为其符合有关规定。参考答案或提示：
×；理由：货币资金出资比例低于30%，不正确。 2 . (5分) 注册会计师以应有的职业谨慎态度执行了验资业务，并已获取充分、适当的验资证据，其形成的验资结论一定与投资者实际出资情况一致。
参考答案或提示： × 解析 审计报告、验资报告、盈利预测报告均是注册会计师的看法或判断，任何绝对的结论都是难以形成的。如在验资时，若被审验单位尚未进行会计处理，但若注册会计师可以合理确认相关资产的价值，则按规定可以出具验资报告，只不过需要在验资报告意见段之后增加说明段予以说明而已。在这种情况下，就可能出现验资结论与将来被审验单位的会计处理不一致，而实际出资情况是以会计处理为准的。
3 . (5分) 尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。
参考答案或提示： √
解析 注册会计师应当以应有的谨慎态度去执行审计业务，以便有合理的把握去发现被审计单位会计
16
报表所存在的重大问题。
4 . (5分) 若被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将会使会计报表使用者产生严重误导，注册会计师应当出具拒绝表示意见审计报告。
参考答案或提示： 答案 ×
解析 应将“拒绝表示意见”改为“保留意见或否定意见”。
5 . (5分) 对现金、银行存款、其他货币资金内部控制制度的评价，要点往往是一致的，即确定可信赖程度和存在的薄弱环节及缺点，据以增加或减少实质性测试。
参考答案或提示：
答案 √，这是一个普遍适合的原则。 6 . (5分) 即使银行存款账户余额为零，但只要存在本期发生额，注册会计师就应进行函证。
参考答案或提示： 答案 √
解析 银行存款的函证肩负着三项重任：证实银行存款的存在性、了解欠银行的债务和发现漏记负债的情况。显然，在银行存款账户余额为零的情况下，其函证的第一项任务已经完成，但若因此而不函证，其他任务则无法完成。
第 2 大题单项案例分析题0分
1 . (15分) 乙注册会计师在对P公司2009年度会计报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：
（1）取得2009年12月31银行存款余额调节表； （2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函；
（3）取得开户银行2010年1月31日的银行对账单。
要求： （1）请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些？
（2）请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的是什么？
（3）请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容？
（4）请问乙注册会计师索取开户银行2010年1月31日的银行对账单，能证实2009年12月31日银
行存款余额调节表的哪些内容？
参考答案或提示：
（1）乙注册会计师通过向开户银行函证，不仅可以查明P公司银行存款、借款的存在，而且还可发现企业未登记入账的银行存款、借款。
（2）在询证函内指明回函请直接寄往乙注册会计师所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在的会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函的目的是防止P公司截留或更改回函。
（3）乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。
（4）乙注册会计师索取开户银行2010年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。
2 . (15分) 结合第九章第二个案例“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年的主要原因。
参考答案或提示：
答：由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然2007年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2006年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析，黎夏公司2007年的经济效益总体水平不如2006年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2007年均低于2006年和行业平均水平。
经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2007年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面2007年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。
第 3 大题综合案例分析题0分
1 . (20分) D注册会计师负责对上市公司丁公司20*8年度的财务报告进行审计。20*8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假银行进账单，虚构了一笔大额营业收入，D注册会计师实施了向银行函证等必要的审计程序后，认为丁公司20*8年度的财务报表不存在重大错报，出具无保留意见审计报告。在丁公司20*8算度已审财务报表公布后，股民甲购入丁公司的
17
股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门处罚，其股票价格大幅度下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求赔偿损失。D注册会计师以其与甲构成合约关系为由，要求免于民事责任。
（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。
（2）指出D注册会计师提出免于民事责任的理由是否正确，请简要说明。
（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任？
参考答案或提示：
（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当提出下列理由：
D注册会计师出具的审计报告是不实报告；D注册会计师存在过错；股民甲遭受了损失；D注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。
（2）D注册会计师提出免责理由不正确。《司法解释》第二条规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。”
（3）下列情形下，D注册会计师不承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报；审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，D注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或不实；已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指出。
2 . (20分) 李注册会计师审计R公司2007年度会计报表，于2008年2月21日完成外勤审计工作,2月25日提交审计报告。李注册会计师了解到R公司2008年2月26日发生火灾，遭受重大损失。李注册会计师于2008年2月28日完成了对火灾损失的追加审计程序，并于2008年3月2日完成审计报告并送达R公司，R公司于2008年3月6日公布2007年度会计报表。
要求：
（1）判断期后事项的种类,提出CPA的处理建议; (2)假定R公司2008年2月26日没有发生火灾，简述李注册会计师对R公司截至2008年3月6日的不
同时期的期后事项的责任。
(3)根据上述情况，李注册会计师应如何确定审计报告的日期？所应承担的责任有何不同？参考答案或提示：
(1)属于第二类期后事项---非调整事项。该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响2007年度会计报表的金额，但可能影响对会计报表的正确理解，李注册会计师应当提请公司在会计报表中予以适当披露。
(2)注册会计师的责任:
1) 对07年12月31日至08年2
月25日的期后事项,负有主动识别并审计的责任;、2) 对08年2月25日至08年3月2日的期后事项不负主动识别的责任,但对已获知要与管理层进行讨论,并采取审计程序审查这些期后事项;（3）注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期：更改报告日期，即将的定审计报告日期2008年2月25日推迟至完成追加审计程序时的报告日期2008年3月2日；此做法,全面扩大了CPA的审计责任;。
第 1 大题判断并说明理由0分
1 . (5分) 记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。
参考答案或提示：
×；理由：这是内部控制制度的基本要求；但最有效的是职责分工。
2 . (5分) 固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度
参考答案或提示：
固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度
3 . (5分) 存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。
参考答案或提示：
×；理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。
4 . (5分) 对大规模企业而言，企业内部各个部分都可填列请购单。为了加强控制，企业的请购单位应当连续编号。
参考答案或提示：
18
答案 ×
解析 由于各个部门都可填列请购单，因此不便连续编号。为加强控制，应做到各部门的请购单独立连续编号，并且每张请购单都必须经过有关主管人员的签字批准。
5 . (5分) 注册会计师对被审单位实施销货业务截止测试，主要目的是为了检查销货业务的入账时间是否正确.
参考答案或提示：
√；理由：截止测试是为了证实接近资产负债表日的业务活动是否记入适当的期间，以及是否存在跨期事项而实施的实质性测试程序
6 . (5分) 注册会计师在审计中一般重视长期挂账的应付账款，并要求被审计单位对此做出解释，其目的主要是为了判断应付账款的总体合理性。
参考答案或提示： 答案 ×
解析 在实际审计中，注册会计师的目的主要是为了判断被审计单位是否缺乏偿还债务的能力，或利用付账款隐瞒利润。
第 2 大题单项案例分析题0分 1 . (15分) 某公司应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法，两个账户合计的期末为1010万元，计提比例为10%，坏账准备账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元，请问坏账准备的计提数额是否正确？
参考答案或提示：
不对，应提金额为101+（181－120）=162万元。
2 . (15分) 试分析应收账款函证同应付账款函证的异同。
参考答案或提示：
应付账款与应收账款审计时都可以使用函证的审计程序，但两者存在许多不同之处：
（1）必要性不同。
一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但是如果控制风险比较高，某应付账云消雾散账户金额较大或被审单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真
实际上性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。
（2）函证对象的选择不同。
应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。而应收账款函证时，则应选择题那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。
（3）函证方式不同。
应付账示函证最好采用肯定方式，并具体说明应付金额。而应收账款函证，即可以采用肯定方式，也可以采用否定方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款可能会存在争议、差错或问题时采用。
应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。
第 1 大题判断并说明理由0分
1 . (5分) 如果被审计单位拥有庞大的股票或债券投资，最理想的保管措施是有被审计单位建立严格的联合控制制度，即至少由两名以上的人员共同控制，任何一人不得单独接触证券。
参考答案或提示： 答案 ×
解析 最理想的控制措施是委托外部的机构专门保管。
2 . (5分) 注册会计师在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行控制测试。
参考答案或提示：
×；理由：注册会计师在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行实质性程序。
3 . (5分) 在审查某国有企业长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可以是市场价。
参考答案或提示：
×；理由：适当的计价标准是投资各方约定价值、或评估价值。
4 . (5分) 对于库存商品的审计，无论被审计单位
19
是采用实际成本计价，还是采用计划成本计价，幸免应计算出所审样本的单位成本，然后与相关的账、证核对。
参考答案或提示： 答案 √
解析 样本所包括的项目仅只是原材料业务的一部分，而原材料细账中的业务无疑包括了此类业务的全部。从绝对额上讲，“一部分”与“全部”之间是无法进行核对的。但从相对额上讲，由“一部分”所得
（1）所有存货都未经认真盘点。
（2）接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录。
（3）由W公司代管的M材料可能并不存在。 （4）W公司存放在该公司仓库内的N材料可能的单位成本与由“全部”业务所得的单位成本具有一致性。
5 . (5分) 向银行或其他债权人函证短期借款，是审查短期借款的一个必要的、不可替代的程序。
参考答案或提示： 答案 ×
解析 对于负债类项目的函证不是必须的，一般是在金额较大或认为必要时才实施函证程序。
6 . (5分) 注册会计师对“财务费用”进行审计时，应注意检查大额金融机构手续费的合法性。参考答案或提示：
√；理由：注册会计师应关注大额、异常项目。
第 2 大题单项案例分析题0分 1 . (15分) 某厂结转发出产品成本采用先进先出法，审计人员从产品明细账发现，年初结存产品1000件，单价100元，当年第一批完工入库1000件，单价110元，第二批入库2500件，单价120元，第三批入库1500件，单价105元，第四批入库2500件，单价110元。共销售6200件，结转成本712,500元，截止审计日结存2300件，保留成本230,000元。
要求：分析库存商品明细账有无问题，并指出可能造成的影响。
参考答案或提示：
应结转成本：1000×100+1000×110+2500×120+1500×105+200×110=689500元
产成品实际多结转成本23000元，造成虚增成本、虚减利润、少交税金的情况。
2 . (15分) 注册会计师A在对XYZ公司的存货项目的相关内容控制制度进行评价研究后，发现该公司存在以下六种可能导致错误的情况：
已计入该公司的存货项目中。
（5）存货计价方法已作变更。
（6）XYZ公司以前年度未曾接受审计。
要求 按照下列要求，将答案填列在表格中。
情况
审计程序 审计目标 证据种类 （1） （2） （3） （4） （5） （6）
20