参考答案或提示： 序号
审计程序 审计目标 证据种类 （1）
对期末存货进行监盘
除所有权、披露、估价以外的所有审计目标 实物证据 口头证据
（2）
对期末存货进行截止测试 存在性、会计记录完整性 书面证据 （3）
向W公司进行函证
存在性、完整性、所有权 书面证据 （4）
询问管理当局，审阅相关合同与信函，向W公司函证
所有权、披露 口头证据
书面证据
（5）
进行计价测试并与有关财务会计法规进行比较 估价、披露 书面证据 （6）
对上年度存货记录进行适当审阅 披露 书面证据
第 3 大题综合案例分析题0分 1 . (40分) 资料：在对ABC公司2007年度会计报表进行审计时，注册会
计师X和Y在实施截止性测试时发现的情况如下：
(1)2007年12月31日为截止日，分别向前或向后推若干天，顺序选取并检查购货发票和验收报告，发现：
1)2007年12月26日已验收入库的原材料a，由于其购货发票2008年1月8日收到，记入2008年1月账内；
2)2007年12月28日收到b公司的发票，记入账内，增加购进存货20万元，但对应的原材料2008年2月才收到并验收入库，该原材料采用实地盘存制，并以个别计价法核算。
(2)以2007年12月31日为截止日，向前或向后推若干天顺序选取并检查销售发票和货运凭证，发现：
3)2007年12月8日确认销售给a公司的会计处理仅有销售发票，没有发运凭证；但该笔销售在2008年2月3日以红字发票做了销售退回，没有入库单。
4)2007年11月23日确认销售给b公司的交易，销售发票与发运凭证核对无误，会计记录为：借记“应收账款”468 000元，贷记“主营业务收入”400 000元，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”68 000元。同时，借记“主营业务成本”220000元，贷记库存商品220 000元。但该笔销售在2007年1月18日退回。
5)2007年12月29日以红字发票销售退回2006年8月销售给c公司的货物，在12月账上红字冲销了原确认的销售收入和结转的成本。
要求：对于情况1～5，分别指出ABC公司的处理是否正确，并指出对会计报表的影响及其注册会计师的建议。
参考答案或提示：
情况①不正确，少记2007年存货和应付账款，建议ABC公司调整2007年的会计报表：
借：存货——原材料a
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
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情况②不正确，多结转成本虚减2007年利润，建议ABC公司调整2007年的会计报表：
借：存货 200 000
贷：主营业务成本 200 000
情况③不正确，直接冲减原确认的收入和结转的成本。
情况④不正确，该事项属于期后调整事项，建议ABC公司调整2007年的会计报表：
借：主营业务收入 400 000
应交税费——应交增值税（销项税额) 68 000
贷：应收账款 468 000
同时，借：库存商品 220 000
贷：主营业务成本 220 000
情况⑤会计处理正确，销售退回应当直接冲
减退货当月收入及其结转的成本。
第 1 大题判断并说明理由0分 1 . (5分) 在盘点
库存现金时，注册会计师如果发现有抵充库存现金的
借条及未提现金支票应要求被审计单位在资产负债表
的附注中列示。
参考答案或提示：
×；理由：事实上，“抵充库存现金的借条”作为
一种不合法现象，只能要求被审计单位改正。
2 . (5分) 注册会计师在对库存现金进行盘点时，时间最好是选择在上午上班或下午下班时进行，主要是为证实完整性。
参考答案或提示：
×；理由：盘点现金主要目的是为证实真实性，与存在性有关
3 . (5分) 要验证本期所得税费用的计算是否正确，首先查明对本期发生的时间性差异的计算是否正确。
参考答案或提示：
×；理由：应根据审定后的利润总额和规定的企
业所得税税率，复核本期所得税费用是否正确。
4 . (5分) 当投资者交足认交的投资款后，企业的实收资本应大于注册资本
参考答案或提示：
×；理由：一般而言，企业的实收资本应等于注册资本。
3、在执行验资业务时，注册会计师所使用的验资银行询证函属于肯定式。
参考答案或提示：
√ 解析 无论是审计，还是验资，向银行的函证往往都是肯定
式。
5 . (5分) 注册会计师以应有的职业谨慎态度执行
了验资业务，并已获取充分、适当的验资证据，其形
成的验资结论一定与投资者实际出资情况一致。
参考答案或提示：
×
解析 审计报告、验资报告、盈利预测报告均是注
册会计师的看法或判断，任何绝对的结论都是难以形
成的。如在验资时，若被审验单位尚未进行会计处理，
但若注册会计师可以合理确认相关资产的价值，则按
规定可以出具验资报告，只不过需要在验资报告意见
段之后增加说明段予以说明而已。在这种情况下，就
可能出现验资结论与将来被审验单位的会计处理不一
致，而实际出资情况是以会计处理为准的。
4 . (5分) 最可能防止员工挪用现金收入的内部控制措施是现金收取与应收账款过账之间的职责分离。
参考答案或提示：
√；理由：岗位分离是内部牵制的重要手段之一，现金收取与应收账款过账之间的职责分离使员工没有挪用现金的机会。
5 . (5分) 报表使用者因信赖了存在错误与舞弊的会计
报表而作出了错误的决策，使其蒙受损失，应当追究注册会计师的法律责任。
参考答案或提示：
错 【解析】由于审计测试技术和被审计单位内部控制制度的局限性，不能苛求注册会计师发现和披露会
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计报表中的所有错误或漏报。关键看没有查出会计报表错报的原因是否原自于注册会计师本身的过错
2 . (5分) 虽然审计准则要求注册会计师在进行符合性
测试和实质性测试时一般应当采用审计抽样的方法，但抽样程序不适用于对银行存款的函证。
参考答案或提示： 答案 √
解析 函证对银行存款而言，是100%地进行的。按规定，如果企业在某银行有存款，注册会计师应当函证，即使存款余额为零，只要企业在被审计年度与某银行有过往来，也应进行函证。
6 . (5分) 对于被审计单位的关联方交易，会计准则有特
殊的披露要求，因此注册会计师对关联方交易通常比对非关联方交易需收集更多的证据。
参考答案或提示： 答案 √
解析 关联方交易比非关联方交易中出现舞弊的可能更大，因此需要更多的审计证据。
3 . (5分) 如果已知被审计单位使用了不当的会计政策，
并在注册会计师的提请后已作适当的改变和处理，则一般无须再分清这种不当类型，即它是属于错误还是属于舞弊。
参考答案或提示：
× 解析：分清问题的性质，区分错误与舞弊，对于注
册会计师如何作进一步的反映是至关重要的。
4 . (5分) 注册会计师对直接和严重影响会计报表的违
反法规行为，应当在编制和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。
参考答案或提示：
√ 解析 这正是所谓对直接和严重影响会计报表的违
反法规行为，注册会计师负有“主动审计责任”的涵义。
6 . (5分) 被审计单位如果将税收滞纳金、违法经
营罚款等支出列作违约金，就有可能偷漏所得税。
参考答案或提示：
√；理由：税收滞纳金、违法经营罚款不得税前扣除；经营活动的违约金可以税前扣除
5 . (5分) 对利润分配的实质性测试，应依据“盈
余公积”、“应付股利”等账户记录，结合有
关资料进行。
参考答案或提示：
×；理由：“盈余公积”“应付股利”等账户记录，是利润分配的对应账户
6 . (5分) 尽管不能发现被审计单位会计报表中存
在的全部错误、舞弊和违反法规行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。
参考答案或提示： √
解析 注册会计师应当以应有的谨慎态度去执行审计业务，以便有合理的把握去发现被审计单位会计报表所存在的重大问题。
第 2 大题单项案例分析题0分
1 . (15分) 注册会计师通常根据被审计单位管理层的认定来确定具体审计目标。请填写下列表格。
管理层的认定
营业收入的审计目标
确定记录的营业收入是否已发生
确定营业收入记录是否完整
确定与营业收入有关的金额是否已恰当记录
确定营业收入是否已记录于正确的会计期间
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确定营业收入的内容分类是否恰当
参考答案或提示： 管理层的认定
营业收入的审计目标 发生
确定记录的营业收入是否已发生
完整性
确定营业收入记录是否完整
准确性
确定与收入有关的金额是否已恰当记录
截止
确定营业收入是否已记录于正确的会计期间
分类
确定营业收入的内容分类是否恰当
2 . (15分) 为什么说注册会计师不能保证发现会计报表中所有错误与舞弊行为?
参考答案或提示：
(1)随着现代企业的扩展，处于经济和实际、时间和经费等的限制，注册会计师很难也不必要对被审计单位的审计做到面面俱到。现代审计广泛采用抽样审计，由于，覆盖面的减少，审计抽样风险增多，非抽样风险依然存在，注册会计师已不可能对审计对象的真实面貌作出完全的评价和发表审计意见。
(2)在实际工作中，建立和实施一个能防止发生和及时发现纠正所有错误和舞弊的内部控制制度是十分困难的：第一，企业的内部控制制度一般是针对经常发生的大量的业务而建立；第二，企业对已发生的问题，或能估计到的问题，可以建好内部控制，而对有些可能发生问题的环节是难以事先估计的；第三，制度离不开人的作用，因此，人员的素质和工作中发生失误都是难以避免。因此，内部控制只能在一定程度上防止错误和舞弊行为的发生。
由于上述两方面原因，所以我们说注册会计师不能保证发现会计报表中所有错误和舞弊行为。
第 3 大题综合案例分析题0分 1 . (20分) 新华会计师事务所的王华和赵强注册会计师对大新股份有限公司2008年度财务报表进行审计，于2009年3月15日完成审计工作，该公司2008年净利润为1000万元，估计的财务报表重要性水平是180万元，按审计业务约定书的规定，应于3月25日提交审计报告。在审计时遇到以下事项：
（1）大新公司的重要经销商A公司，因2008年其董事长去世导致股权纠纷，于2009年1月15日宣布倒闭，正进行清算。2008年底应收A公司账款300 万元，已计提坏账准备10万元。对此，大新公司不愿在2008年度财务报表中作任何表达。会计师,会计论坛,会计社区3 {2 R9 t9 F; B\
（2）大新公司于2007年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2008年11月向法院提起诉讼，要求大新公司承担连带清偿责任，支付借款本息1500万元。2009年2月3日，法院终审判银行胜诉，并于2月执行完毕。大新公司未在2008年度财务报表中作出处理。
（3）大新公司的存货占总资产的35%，因存货存放在全国各地，注册会计师不能实施监盘。
0 u:
要求：
（1）如果不考虑重要性水平，针对审计发现的上述事项，注册会计师若需要提出审计调整建议，请列示审计调整分录 (不考虑对期末结转损益类科目及利润分配的影响)。
（2）假定上述事项被审计单位均拒绝接受注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述3个事项，判断王华和赵强注册会计师应对2008年度财务报表出具何种类型意见的审计报告。
（3）针对事项二假定大新公司接受审计建议，在不考虑其他条件的前提下，请补充完成下列的审计报告。
审计报告
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一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是大新公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
参考答案或提示：
（l）针对事项一，此事项是资产负债表日后调整事项，应要求被审计单位编制调整分录。 借：资产减值损失 290万元
贷：应收账款 290万元
针对事项二，此事项也是资产负债表日后调整事项，应要求被审计单位编制调整分录。 借：营业外支出 1500万元
贷：其他应付款 1500万元
针对事项三，无须进行调整。
（2）事项一 保留意见的审计报告
事项二 否定意见的审计报告
事项三 无法表示意见的审计报告 （3）
大新股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的大新股份有限公司（以下简称大新公司）财务报表，包括2008年12月31日的资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
四、审计意见
我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，大新公司财务报表没有按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映了大新公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。
新华会计师事务所（公章）（2分）中国注册会计师：王华 （签章）
中国注册会计师：赵强 （签章）
（地址） 2009年3月25日
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