纳税人，应进行纳税辅导，帮助纳税人分税种正确的计算应纳税额。
（二）加强数据分析，确定疑点信息。由于纳税人在发生混合销售业务和兼营业务进行帐务处理时，一般是通过“主营业务收入”或“其他业务收入”科目核算，因此纳税人如果存在混淆税种入库现象，可以采用以下两种方法：
1.由信息中心每季度在增值税申报期后， 从“综合数据管理系统”的申报信息，以及地税机关转来的企业所得税的申报信息中，提取企业所得税申报表中的“销售（营业）收入”数据大于增值税申报表中“货物及劳务销售额”数据的纳税人信息。
2.由于纳税人在填写企业所得税申报表“销售（营业）收入”时，有一部分纳税人未将“其他业务收入”填入“销售（营业）收入”，因此采用第（一）中方法筛选的纳税人，容易漏掉有“其他业务收入”的纳税人信息，可采用以下办法进行补充，从“综合数据管理系统”的申报信息中，提取“利润表”中有“其他业务利润”数据的纳税人信息。
（三）加强纳税评估，实现以评促管。管理员应要求纳税人提供与非应税劳务有关的帐簿和合同等资料，根据?中华人民共和国增值税暂行条例实施细则?第五条和纳税人所提供的这些资料，判断纳税人的非应税劳务是混合销售行为还是兼营行为，并按照相关税收政策处理。管理员进行评估后，查找出混合销售行为的规律，对评估结果认真进行分析和总结，将评估成果运用到以后的税收管理工作中，以达到以评促管，提高税收征管质量的目的。
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突击调查取证 账外经营的“杀手锏”
一、案情
某洗浴有限公司，系外商独资企业，2002年8月成立，注册资本为27万美元，经营范围：韩国料理、咖啡、比萨、桑那、健身、健美、美容（需凭有关许可证经营）。在国税机关缴纳外资企业所得税。税收管理员在对其日常税收监控中，通过ctais、综合数据管理系统查询统计其2002-2006年1季度申报营业额及利润情况如下：
单位：元
项目 申报营业额 同比增长% 申报利润 同比增长% 2002 111000 2003 208525 0.88 2004 1427014 5.84 17610.47 -1.18 2005 1399353 -0.02 15672.88 -0.11 2006年1季度 358203 -95836.09 -127294.07 -95795.47 -0.25 根据税源管理经验和洗浴行业经营特点来判断，洗浴行业应该是高利润行业，但从税收管理员日常税源监控中，通过对企业申报表以及财务报表进行数据分析，发现该企业存在长年亏损以及低利润的现象，不符合经营常规。为此，税收管理员对其经营活动进一步跟踪观察，发现该企业经营规模较大，不管是白天还是夜晚，门前经常是车水马龙，人员进出频繁，与其申报表反映的经营规模明显不符。针对以上情况，我局领导非常重视，迅速组织召开会议，对该企业的基本
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情况、生产经营规模、行业特点以及近几年的纳税情况等进行了综合分析，认为该单位存在偷税的可能性很大。经过缜密研究分析，我们最后决定把账外经营作为查处本案的切入点。但是，由于账外经营手段极为隐蔽，采用传统的“就账论账”查账方法很难取得实质性的突破。经过大家的讨论，确定以“周密部署、行动迅速、刚正执法、谨慎处理”作为此次检查的工作思路，争取以点带面，从个案中找寻规律性问题，总结归纳行业特点，探求洗浴行业管理经验。实践证明，我们的工作思路在突破本案中取得了很好的效果。
二、分析
（一）查前准备周密。实施账外检查很关键的一点就是要认真做好查前的各项准备工作，以达到出其不意，一针见血的效果。在实际工作中，我们十分注重对查前信息的收集和分析工作，做到“知己知彼”，心中有数。在检查前，我们不仅事先了解了该企业的经营规模、行业特点，还在短时间内对同类行业的经营情况进行了调研。针对该行业开具发票极少、现金交易普遍等特点，制定了具体检查方案，确定检查重点放在准确核实其营业额，掌握应纳税所得额，以此确定其应纳企业所得税。通过点的突破实现面的提高，摸清行业管理规律，达到提高税收征管质量和效率的目的。在进行纵向和横向深入分析的基础上，制定了稽查方案，对稽查人员进行合理分工，兵分两个突击检查小组，分别对财务室和营业场地等重点部门进行检查，同时，确定检查时间，明确完成任务的时限。
（二）突击检查迅速。为增强案件的保密性，检查前不预先下通知，稽查人员按照分工在第一时间内迅速到达检查部位，以防止该企
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业趁机破坏、编造虚假证据，使稽查工作陷入被动。为了争取时间，专案小组严格贯彻落实领导意图，合理搭配，兵分两组，一组将财务室的账簿以及与经营有关的账簿、凭证、报表、内部传递资料及其他有关涉税资料等一一进行调取，另一组突击调取其电子数据。两组密切配合，及时交流信息，确定内查外调重点。由于当事人毫无思想准备，使我们迅速获取到各种账外涉税证据资料。
（三）调查取证细致。获取大量证据后，我们立刻对获取的证据进行分析验证。首先，我们邀请了专业韩文翻译对企业微机中记载的韩文数据进行了翻译，从错综复杂的海量数据中寻找蛛丝马迹，不放过任何一点可疑之处，发现缴获的证据资料中记载了其2005年3月以来的营业额，未记录成本费用等数据。据我们调查了解，该公司微机记载的韩文数据能够真实反映企业的经营事项，准确记录了企业的营业收入，此证据真实可靠。然后，检查纸质会计资料，由于该企业的会计为兼职会计，从调取的账簿、凭证等资料看，有关资料残缺不全，不能反映企业真实经营情况。第三步，根据查账发现的上述问题，检查人员研究了与该公司进行正面接触的方式，我们在现场给其副总经理金某（韩国人）做了笔录，经了解，该人与企业老板是亲戚关系，受老板委托，负责该洗浴中心的收入、支出。每天的收入数额根据前台的数据，由办公室人员黄某在微机中用韩文记录，通过给黄学文做的笔录，证实了我们缴获的微机资料正是企业每天的经营收入日记表（为保证数据合法有效，我们将该表打印成册，共计1500余份，企业已签字、盖章确认）。而支出数由金宅佑自己记录，现场共缴获了8本笔记本，笔记本所列的各项支出无法提供真实、合法的凭证，这
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些支出的真实性就无法确认，而且由于该企业的收入、支出大部分都是通过现金结算的，该企业真实的盈利水平从目前掌握的证据来看，我们无法准确获得。通过以上证据调查，我们只能获取该企业从2005年3月至2006年3月份的准确营业额，经统计核实，该企业2005年3月至12月实现营业额3630657元，2006年一季度实现营业额1885164元，远远高于企业申报的营业额。
三、案件处理
根据?中华人民共和国税收征管法?第三十五条第四款及?中华人民共和国税收征管法实施细则?第四十七条第二款的规定，对该企业2005年度及2006年一季度的外资企业所得税应纳税额进行核定，经推算，2005年度企业应补交外商投资和外国企业所得税319497.82元。2006年1季度应补交外商投资和外国企业所得税124420.82元。合计为443918.64元。根据?中华人民共和国税收征管法?第六十三条规定，企业2005年度少缴税款的行为已构成偷税。
四、本案启示
（一）严格执法，坚持不懈
检查开始阶段，我们在调取该企业微机里的有关资料时，有关当事人采取了拖、磨、躲避等手段，先是说微机操作人员不在，后又说微机出现故障不能使用，拒不配合接受检查。在服务器正常运行的事实面前和我们耐心说服教育下，才打消了侥幸念头。遇到此类情况，我们的体会是既要有不达目的决不罢休的韧劲，同时又要有法字当先敢于碰硬的绝招，只有这样才便于稽查工作的开展。
（二）谨慎处理，办成“铁案”
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