如果集团项目组计划仅在集团层面对某个不重要的组成部分实施分析程序，就无需了解该组成部分注册会计师。 334，组成部分注册会计师需要遵守与集团审计相关的职业道德要求。
根据了解的情况决定参与程度[记]
（1）如对组成部分CPA职业道德、胜任能力和监管环境存有重大疑虑，集团项目组应就组成部分财务信息获取充分、适当证据，而不应要求组成部分CPA执行相关工作。
（2）如组成部分CPA不符合集团审计的独立性，集团项目组不能通过参与组成部分CPA工作、实施追加风险评估程序或进一步程序[三方式]，以消除其不独立的影响。
[答案]不恰当。组成部分注册会计师不符合集团审计
独立性要求。集团项目组应就该组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据。
（3）集团项目组可以通过上述三方式，消除对组成部分CPA专业胜任能力的非重大疑虑或未处于有效监管环境的影响。
335，如组成部分注册会计师[代表集团项目组]对组成部分财务信息实施审计[通审/局审/风审]或审阅[不论是否重要]，集团项目组应基于集团审计目的确定该组成部分重要性。各个组成部分整体重要性的汇总数可能高于集团财务报表整体的重要性。组成部分注册会计师或集团项目组需要确定组成部分实际执行的重要性[技术性重要性可以由执行人自行把握]。集团项目组需要将集团财务报表的明显微小错报临界值通报给组成部分注册会计师。后者需要将在组成部分财务信息中识别出的超过这个临界值的错报通报给集团项目组。运用的明显微小错报临界值是统一的。 336，如实际执行重要性由组成部分注册会计师确定,应当评价其适当性 337，针对不同组成部分的工作：
因风险而重要的组成部分
由集团项目组或组成部分CPA执行下列一项或多项工作： 1.使用组成部分重要性对该组成部分实施审计[通审]；
2.针对与特别风险相关的一个或多个账户余额、披露事项实施审计[要考虑多数报表项目是否相互关联][局审]。 3.针对特别风险实施特定的审计程序[风审]。 338，补充工作[缺啥补啥/无特定目的]
如对重要组成部分执行的必要工作[通审/局审/风审/分析]、对集团层面控制和合并过程执行的工作、集团层面实施分析程序[三项]不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，应[定期轮换]选择某些不重要的组成部分执行下列一项或多项工作：
1.使用该组成部分重要性对组成部分实施审计[通审]； 2.对一个或多个账户余额、交易或披露实施审计[局审]；
3.使用组成部分重要性对组成部分实施审阅, 还可以实施追加的程序，作为对审阅程序的补充[审阅/有限保证]； 4.实施特定程序[貌似风审，但侧重不同]。 339，参与组成部分工作：
340，参与重要组成部分的风险评估程序，参与的方式至少包括[主要方式/其他方式]：
1.与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团重要的组成部分业务活动；
2.与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分信息发生重大错报的可能性； 3.复核组成部分注册会计师对导致集团特别风险形成的审计工作底稿。
341，评价针对特别风险的进一步程序的恰当性，可能影响集团项目组参与组成部分CPA工作的因素包括：
1.组成部分的重要程度； 2.识别出的特定特别风险；
3.对组成部分注册会计师的了解。
342，参与组成部分工作的其他方式[主要方式见(一)]
46
1.与组成部分管理层或组成部分CPA会谈，获取对组成部分及其环境的了解； 2.复核组成部分CPA总体审计策略和具体审计计划；
3.单独或与组成部分CPA共同实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险； 4.单独或与组成部分CPA共同设计和实施进一步程序； 5.参加组成部分CPA与管理层的总结和其他重要会议； 6.复核组成部分CPA的审计工作底稿的其他相关部分。
342，子公司乙公司从事新产品研发，2014年度新增无形资产1000万元，为自行研发的产品专利，A注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。（如果是特别风险可以仅做局部审计）
343，可能需要在甲集团公司财务报表中调整或披露的期后事项，拟要求组成部分注册会计师实施审阅予以识别[审阅不足以实现审计目的]
344，集团项目组向组成部分注册会计师的通报
（1）主要通报内容
明确集团项目组对其工作的利用、组成部分注册会计师应执行的工作、双方之间沟通的形式和内容。 （2）其他通报内容
（1）要求组成部分注册会计师确认将配合集团项目组工作； （2）与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；
（3）组成部分的重要性水平、针对特定认定采用的一个或多个重要性水平，以及明显微小错报临界值； （4）识别出的与组成部分注册会计师工作相关的、导致集团财务报表发生重大错报的特别风险； （5）集团管理层编制的关联方清单和知悉的其他关联方。 （二）组成部分注册会计师向集团项目组的沟通
1.遵守集团审计职业道德的情况，包括独立性和胜任能力； 2.组成部分注册会计师是否已遵守集团项目组的要求； 3.组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息； 4.因违反法律法规可能导致集团报表发生重大错报的信息； 5.组成部分财务信息中达到临界值的未更正错报清单； 6.表明可能存在管理层偏向的迹象；
7.识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷； 8.组成部分管理层及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑； 9.组成部分管理层提供的书面声明中指出的例外事项； 10.组成部分注册会计师的总体发现、形成的结论和意见。 （三）集团项目组根据沟通结果做出决策
1.集团项目组应当与组成部分注册会计师、组成部分管理层或集团公司管理层讨论发现的重大事项；
2.确定是否有必要复核组成部分注册会计师工作底稿的相关部分。如复核，通常关注与可能导致集团财务报表重大错报风险的特别风险相关的审计工作底稿。
3.如认为组成部分注册会计师的工作不充分，确定是否需要追加审计程序以及由谁具体实施追加的程序。 345，集团项目组根据沟通结果做出决策
1.集团项目组应当与组成部分注册会计师、组成部分管理层或集团公司管理层讨论发现的重大事项；
2.确定是否有必要复核组成部分注册会计师工作底稿的相关部分。如复核，通常关注与可能导致集团财务报表重大错报风险的特别风险相关的审计工作底稿。
3.如认为组成部分注册会计师的工作不充分，确定是否需要追加审计程序以及由谁具体实施追加的程序。 346，与集团管理层的沟通 （一）控制缺陷
1.集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷；
2.集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷；
3.组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷[代为转告/集团管理层职责所在]。 （二）舞弊
如集团项目组识别出舞弊，或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，
47
集团项目组应及时向管理层通报[集团管理层职责所在]。 （三）组成部分的重要事项
1.如集团项目组注意到可能对组成部分财务报表产生重要影响但组成部分管理层尚未知悉的的事项[局部重要的事项]，应要求集团公司管理层告知组成部分管理层。
2.如集团管理层拒绝向组成部分管理层通报[必有蹊跷]，集团项目组应与集团治理层讨论。
3.如事项仍未得到解决，集团项目组应考虑建议组成部分注册会计师不对组成部分财务报表出具审计报告。 感概：绕来绕去，就是不直接告知组成部分管理层。 三、与集团治理层的沟通
1.组成部分注册会计师提请集团项目组关注，集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项。 2.集团项目组认为必要的其他事项，包括对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述；集团项目组计划参与组成部分注册会计师的工作性质的概述；集团项目组对组成部分注册会计师工作的评价，包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形；集团审计受到的限制；涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑。
第十七章其他特殊项目审计★★★
347，会计估计风险评估程序和相关活动：了解编制基础对会计估计的要求[熟悉]
注册会计师需要了解适用的财务报告编制基础是否： 1.规定了会计估计的确认条件或计量方法；
2.明确了某些允许或要求采用公允价值计量的条件； 3.明确了要求或允许对会计估计作出的披露。
如有规定，则有助于对作出会计估计过程的制约，从而有助于降低会计估计的重大错报风险。 348，了解管理层如何识别是否需要作出会计估计
了解的目的是证实（特别是与负债相关的）会计估计完整性[记忆]。为此，应着重询问管理层下列情况[新/变化]： 1.是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易； 2.需要作出会计估计的交易的条款是否已改变； 3.与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化；
4.是否发生外部监管变化或其他不受管理层控制的变化； 5.是否发生需要作新估计或修改现有估计的新情况或事项。
如识别出需要作出会计估计的情况但管理层没有识别出，应确定被审计单位的风险评估过程是否存在缺陷。 （三）了解管理层如何作出会计估计[选择记忆]
注册会计师通常需要了解下列内容[记/控确方专假]： 1.与会计估计相关的控制；
2.管理层如何评估会计估计的不确定性； 3.作出会计估计的方法及其变化； 4.管理层是否利用专家工作； 5.会计估计所依据的假设。
如编制基础没有规定针对具体环境的特定估计方法，注册会计师还需要了解管理层做出会计估计的过程[记]。 1.了解与会计估计相关的控制
（1）作出会计估计的人员的经验与胜任能力：
（2）如何确定所使用的数据的完整性、相关性和准确性； （3）由适当层级的管理层和治理层复核和批准会计估计； （4）将批准交易的人员和作出会计估计的人员职责分离。 349，
1.了解与会计估计相关的控制
（1）作出会计估计的人员的经验与胜任能力：
（2）如何确定所使用的数据的完整性、相关性和准确性；
48
（3）由适当层级的管理层和治理层复核和批准会计估计； （4）将批准交易的人员和作出会计估计的人员职责分离。 2.对估计不确定性影响的评估
（1）管理层是否及如何考虑各种假设或结果，如通过敏感性分析确定假设变化对估计的影响； （2）当敏感性分析表明存在多种可能结果时，管理层如何作出会计估计；
（3）管理层是否监控上期作出会计估计的结果，是否已恰当应对实施监控程序的结果。为此，注册会计师应复核上期估计的结果或本期对上期估计的重新估计，但复核目的不是质疑上期作出的判断[记忆]。
3.了解作出会计估计的方法及其变化
需要的了解与会计估计方法相关的内容有[记忆]：
（1）选择方法时如何考虑需要估计的资产或负债的性质；
（2）在从事经营活动的某些业务领域、行业或环境中是否有会计估计的通用方法[已经市场检验，风险较低]； （3）如作出估计时采用了内部开发的模型或偏离了通用方法[未经市场检验，风险较高]，则存在更高的重大错报风险。
此外，还应应了解会计估计方法是否已经或应当发生不同于上期的变化。如果发生改变，应确定管理层能否证明新方法更加恰当，或者新方法本身就是对变化的应对。
4.管理层是否利用专家的工作
管理层在下列情况下可能需要聘请专家作出会计估计[应该聘请而没有聘请，则存在重大错报风险]： （1）需要估计的事项性质特殊（如油气储量）；
（2）需要估计的情况、交易或事项具有异常或偶发性；
（3）满足编制基础要求的模型具有一定技术含量（如对某些公允价值计量采用的模型）。 5.考虑会计估计所依据的假设[记忆] （1）假设（包括重大假设）的性质；
（2）管理层如何评价假设是否相关和完整（是否考虑了所有相关变量/少一个变量就少一个假设）； （3）管理层如何确定所采用假设的内在一致性； （4）假设是否与管理层所能控制的事项相关； （5）支持假设的文件记录的性质和范围。 350，会计估计风险评估的核心与可能考虑因素
估计的不确定性是导致会计估计重大错报风险的根源，也是识别和评估会计估计重大错报风险的核心[记忆]。估计的不确定程度越高，会计估计中存在管理层偏向的可能性越大。
除此之外，影响风险评估的因素还可能有： 1.会计估计的重要程度；
2.管理层的点估计与注册会计师预期金额的差异； 3.作出会计估计时是否利用专家工作； 4.复核上期会计估计的结果。
351，具有高度估计不确定性的会计估计[记忆]
1.高度依赖判断的会计估计，如未决诉讼，多年后才能确定结果（高度主观）； 2.采用未经认可的计量技术计算的会计估计（来历不明）；
3.采用高度专业化的、自主开发的模型，或在缺乏可观察输入数据情况下作出的公允价值会计估计（无法验证）； 4.复核上期估计结果表明与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计（历史不清）。 352，估计不确定性对风险评估的影响
1.高度不确定性。注册会计师应根据职业判断确定具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险[离天三尺三]。
2.不确定性非常高。如果估计不确定性非常高，以致难以作出合理的会计估计，编制基础可能禁止确认或以公允价值计量[只要求披露。例如未决诉讼赔偿金额难以估计时，只需披露、无需列报]。此时，特别风险不仅与会计估计是否应予确认或以公允价值计量相关[不应确认不应计量]，而且与披露的充分性相关。 353，应对评估的重大错报风险的程序：
49
（一）测试与会计估计相关的内部控制[熟悉]
当存在下列情形之一时，需要测试控制运行的有效性： 1.预期针对会计估计流程的控制的运行是有效的； 2.仅实施实质性程序不能提供充分、适当的审计证据。 提示：了解内部控制属于必要程序。不要忘了。 （二）考虑截止审计报告日发生的事项[熟悉]
例如，期后不久出售存货，可能提供有关其可变现净值估计的审计证据；这类证据可能难以获得。一旦获得，就具有很强的证明力[尤其是反证力]，所以要优先考虑。 （三）测试会计估计的方法、模型、假设[熟悉]
1.考虑计量方法：是否合理，是否适用于业务、所处行业和环境，是否充分评价和恰当运用支持计量方法的标准。 2.评价使用的模型：是否验证并定期复核、校准、测试、调整，对模型变更的控制是否恰当，是否恰当记录模型信息。
3.评价使用的假设：单项假设是否合理，汇总考虑是否合理；各项假设之间是否相互依赖且具有内在一致性；对于公允价值会计估计，假设是否恰当地反映可观察到的市场情况。 （四）作出估计以评价管理层的估计[记]
当估计的不确定性较低时，注册会计师可以做出合理的点估计与管理层的估计[只能是点估计]比较；当不确定性较高时，做出合理点估计的难度越大，注册会计师可能运用下列方法做出合理的区间估计与管理层的估计比较：
1.从区间估计中剔除不可能发生的极端结果；
2.缩小区间估计直至区间内所有结果均视为是合理的。 在评价管理层的点估计时，注册会计师应当注意：
1.如使用有别于管理层的假设或方法做出点估计或区间估计，注册会计师应充分了解管理层的假设或方法，以确定在作出估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异。
2.如果注册会计师的区间估计范围足够小，以至于能够确定会计估计是否存在错报，它就是有用和有效的。具体来说，当区间缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。
354，替代性假设是评价不确定性的有效方法。注册会计师应当评价管理层对替代性假设的运用。如没有考虑替代性假设，应评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。 355，评价重大假设
如果假设的合理变化可能对会计估计的计量产生重大影响，这些假设被视为重大假设。注册会计师应当评价管理层使用的重大假设是否合理。当管理层的意图和能力与重大假设的合理性或编制基础的恰当应用相关时，还应当评价这些意图和能力。
356，如管理层没有适当处理估计不确定性的影响，注册会计师在必要时应作出区间估计，以评价会计估计合理性。 357，评价会计估计的合理性并确定错报［很专业］
1.注册会计师的点估计与管理层点估计之间差异构成错报[实际结果与管理层点估计之差不一定构成错报]。 2.在注册会计师区间估计之外的管理层点估计得不到审计证据的支持。相应的错报不小于管理层点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异。
3.当管理层根据对环境变化的主观判断而改变某项会计估计，或改变上期估计的方法时，可能认为管理层随意改变估计而产生错报，或者将其视为可能存在管理层偏向的迹象。
358，[事项]2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至
50