4.具有融资性质的递延收款：按公允价值确定收入。应收合同或协议价款与公允价值之间的差额，在合同或协议期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益；
5.完工百分比法：能可靠估计长期工程合同收入。
202，[比较]但资料三表明“销售费用——产品质量保证”在上年3600万元的基础上仅增加了50万元，与预期值严重不符。[风险]销售费用的完整性认定存在重大错报风险。为什么不是准确性？因为实际增加的金额（50万元）比起合理预期增加的金额（2700万元）微不足道，不足2%，相当于没有增加。 203，函证本期销售额
结合应收账款函证，选择主要客户函证本期销售额[发生、准确性]。 204，实施截止测试[考试热点][重在应用]
1.两条截止测试路线及其特点
正向截止：测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账核对；
逆向截止：从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的记账凭证，与发运凭证核对。 205，检查有无特殊销售行为。附有销售退回条件的商品销售，如果对退货部分能作合理估计的，确定其是否按估计不会退货部分确认收入；如果对退货部分不能作合理估计的，确定其是否在退货期满时确认收入。 206，检查应收账款账龄分析表
1.获取或编制应收账款账龄分析表[用就得测试]； 2.测试应收账款账龄分析表计算的准确性；
3.检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄划分的准确性；
[答案]所列实质性程序不恰当。理由：没有测试账龄分析表信息的准确性和完整性。
207，函证范围通常不可能对所有应收账款进行函证。函证数量、范围是由诸多因素决定的，主要有[记忆]： （1）应收账款在全部资产中的比重[同向]； （2）被审计单位内部控制的健全程度[反向]。
（3）以前期间函证中发现过重大差异或纠纷的多少[同向]。 208，函证对象
一般应选择以下项目作为函证对象[记忆]： （1）大额或账龄较长的项目； （2）与债务人发生纠纷的项目; （3）重大关联方项目；
（4）主要客户（包括关系密切的客户）项目;
（5）交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目； （6）可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。
209，[链接]P178：在将期中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末时，注册会计师有两种选择：
其一是针对剩余期间实施进一步的实质性程序； 其二是将实质性程序和控制测试结合使用。
[16教材P179：如认为仅实施实质性程序不充分，还应测试剩余期间控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序]。
210，针对未回函实施替代程序
如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。
对未回函及未函证应收账款，应抽查有关原始凭据，如销售合同[相关]、销售订购单[相关]、销售发票副本[相关]、发运凭证[可靠]及期后收款的回款单据[可靠]等，以验证与其相关的应收账款的真实性。 211，A注册会计师实施了应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下： 编号 W1 是否回函(是/否) 不适用 账面余额 900 回函金额 不适用 差异 不适用 审计说明：该账户已全额计提坏账准备，不存在风险，选取另一样本实施函证。 要求：针对审计说明，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 [答案] A注册会计师的做法是否恰
理由 26
当（是／否） 否 函证程序应对的是存在认定，全额检查坏账准备计提针对的是计价和分摊的认定，无法应对存在认定的重大错报风险。 第十章采购与付款循环的审计 212，供应商对账单是供应商对有关交易的[全面、完整]陈述，如果不考虑时间差，其期末余额通常应与采购方相应的应付账款期末余额一致[是证实应付账款存在、完整性、计价和分摊认定的可靠证据]。 213，
一，订购单一式四联，供应商、验收部门、应付凭单部门、请购部门
二，验收单一式四联，验收部门留底、返供应商、请购部门、应付凭单部门 214，计算机环境下需要关注的8种情况
最应着眼于程序的更改和供应商主文档中重要数据的变动。 1.遗失连续编号验收单，采购交易可能未入账[完整性]。 2.出现重复的验收单或发票[虚构采购]。 3.供应商发票与订购单或验收单不符[虚构]。
4.供应商名称及代码与供应商主文档信息不符[虚构]。 5.在处理供应商发票时出现计算错误[准确性、计价]。 6.采购或验收的商品的存货代码无效[虚构]。 7.处理采购或付款的会计期间出现差错[截止]。
8.通过电子货币转账系统把货款转入供应商的银行账户，但该账户并非供应商支付文档指定的银行账户[舞弊]。 215，比对调节测试[很像考试题]：每月末，应付账款主管编制应付账款账龄分析报告，包括应付账款总额与应付账款明细账合计数以及应付账款明细账与供应商对账单的核对情况[一]。如有差异，应付账款主管应立即进行调查[二]，如调查结果表明需调整账务记录，将编制应付账款调节表和调整建议[三]。
216，应付账款何时函证。如控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则函证。函证替代程序。检查决算日后应付账款明细账及现金、银行存款日记账，核实是否支付，检查凭证资料核实真实性。 217，甲公司应付账款年末余额为550万元，审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。[答案]不恰当。仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险／还应选取小额或零余额账户。
218，检查是否计入正确期间、是否入账
（1）检查债务形成的原始凭证，查找是否未及时入账。
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
（3）获取供应商对账单，调节对账单和被审计单位财务记录的差异，查找有无未入账的应付账款。
（4）针对报表日后付款项目，检查银行对账单、银行汇款通知、供应商收据等,询问知情人员,查找是否未及时入账。
（5）结合存货监盘，检查报表日前后验收报告或入库单，检查是否有大额货到单未到情况，确认入账期间是否正确。
219，实地检查本期重要增加[记]
意在确定固定资产是否存在，包括发现废而不销的错误。
1.可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录所列固定资产确实存在，并了解其使用状况；
2.也应考虑以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，可以获取实际存在的固定资产均已入账的证据； 3.实地检查的重点是本期新增的重要固定资产[理解：既不能只检查本期，也不需要检查本期新增的全部固定资产]。确定检查范围需要依据内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验。首次接受审计，应扩大检查范围。 220，检查固定资产的所有权或控制权[记]
1.针对外购的机器设备等，审核采购发票、采购合同等；
2.针对房地产，查阅合同、产权证明、财产税单、抵押借款还款凭据、保险单等； 3.针对融资租入的固定资产，验证融资租赁合同；
27
4.针对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；
5.为确定固定资产是否受留置权限制，应审核负债项目。
221，在建工程转入的固定资产，检查固定资产确认时点是否符合规定[是否达到预计可使用状态]，入账价值与在建工程的记录是否相符，与竣工决算、验收和移交报告等是否一致；对已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧；
222，检查与固定资产相关的借款费用资本化计算[特爱考]；非正常中断三个月以上，中断期间停止资本化，包括质量纠纷、安全事故、劳动纠纷、资金周转困难等。 223，固定资产累计折旧的实质性程序[8]
1.已计提部分减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确。 2.已全额计提减值准备的固定资产，是否已停止计提折旧。
3.因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提折旧[未停止使用的照提折旧]，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧。
4.对资本化的自有固定资产装修费用是否在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入当期营业外支出。
5.对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，是否在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
6.对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，是否在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
7.未使用、不需用和暂时闲置的固定资产是否按规定计提折旧[照提，计入管理费用]。 8.持有待售的固定资产折旧处理是否符合规定[待售日前照提折旧，待售日后停止计提]。
224，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但处置固定资产时原计提的减值准备应同时结转。 225，下列6种迹象表明固定资产可能发生了减值[重在应用]：
1.固定资产当期市价大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或正常使用而预计的下跌。
2.企业经营所处的经济、技术或法律环境及固定资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，对企业产生不利影响。
3.市场利率或其他市场投资回报率在当期已经提高，影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。
4.有证据表明固定资产陈旧过时或者其实体已经损坏。 5.固定资产已经或将闲置、终止使用或者计划提前处置。
6.企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已低于或将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于（或者高于）预计金额等。
第十一章 生产与存货循环★★★
225，2016年教材对监盘可以证实的主要认定进行了修改：由存在和完整性两个认定改回存在认定。 226，领料单一式三联，领料部门[主要是生产部门]、留在仓库、会计部门
出库单一式四联，仓库部门；发运部门留存；送交顾客；给顾客开发票的依据。
227，存货监盘属于控制测试和实质性程序的组合程序。包括现场观察被审计单位的人员执行盘点程序的情况[控制测试]和对重要的存货进行计量[实质性程序] 228，存货交易的细节测试
(1)从存货业务主要交易中选取样本，检查支持性证据。 (2)确认期末存货收发的最后一个号码，实施截止测试。 存货余额的细节测试[监盘+计价]
(1)观察存货的实地盘存(细节/具体到每件存货)； (2)询问盘点日是否有我中有他或他中有我的存货；
(3)获取盘点表，测试存货的完整性、存在和计量[方向]； (4)检查存货的抵押合同和寄存合同[所有权/披露]；
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(5)检查、计算、询问、函证存货的价格与可变现净值。
229，存货监盘可以用做控制测试或实质性程序。控制测试包括与管理层讨论盘点计划、现场观察被审计单位对存货的盘点；实质性程序包括对存货实施实物检查、向第三方函证寄存在外的存货等。注册会计师可以根据风险评估结果、审计方案和实施的特定程序作出判断。如果只有少数项目构成了存货的主要部分，可能选择将存货监盘用做实质性程序。
230，监盘程序基本性质[熟记]
如果存货对财务报表是重要的[条件1/与银存及应收对比]，实施下列审计程序[强制性]，对存货的存在和状况获取证据：
1.在盘点现场实施监盘(条件2/除非不可行)。应当包括： (1)评价管理层记录和控制盘点结果的指令和程序[了解]； (2)观察管理层制定的盘点程序的执行情况[控制测试]； (3)检查存货[实物检查/重新执行]； (4)执行抽盘[实物检查/重新执行]。
2.对期末存货记录实施审计程序,以确定其是否准确反映实际存货盘点结果。 231，制定存货监盘计划的考虑事项
232，甲集团公司的存货存放在多个地点，A注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清单，并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点。[答案]不恰当。理由：注册会计师应当考虑存货存放地点清单的完整性。
233，在获取完整存货存放地点清单的基础上，可以[考试时按应当对待]根据下列情况选择地点监盘，并记录选择的原因：
(1)不同地点所存放存货的重要性；[金额大小]
(2)对各个地点存货重大错报风险的评估结果。[风险高低]
234，可以考虑利用专家的两个情形：存货特殊类别，在产品金额较大[记]：
(1)确定资产数量、实物状况(如矿石堆)或收集特殊类别存货的审计证据时，可以考虑利用专家工作。
(2)当在产品存货金额较大时，可能面临如何评估在产品完工程度的问题。注册会计师可以根据存货生产过程的复杂程度考虑利用专家的工作。
235，存货监盘计划的主要内容[记忆]
236，存货监盘目标、范围及时间安排
(1)存货监盘的主要目标[多次考过]：获取资产负债表日有关存货数量和状况、以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。
(2)存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。
(3)存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。 237，存货监盘的要点及关注事项
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重点关注盘点期间存货的移动、存货的状况、存货的截止、存货的各个存放地点及金额等[一个都不能少]。 238，盘点前观察现场
1.应盘的是否准备好：存货盘点前，注册会计师应观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。
2.未纳入的查明原因：对应纳人盘点范围而未纳入的存货，应查明原因，例如是否由第三方代管等。
3.仔细核实他人存货：对所有权不属于被审计单位的存货，应取得规格、数量等资料，确定是否单独存放、标明，且未纳入盘点范围。即使被审计单位声明不存在受托代存存货，监盘时也应关注某些存货不属于被审计单位的迹象。 239，存货移动测试[反复考/要记忆]
为确定管理层是否针对存货移动设置控制程序，应当： 1.考虑无法停止存货移动的原因及其合理性；
2.了解管理层针对存货移动采取的控制程序，观察控制程序是否得到执行，能否确保相关存货只被盘点一次。管理层采取的控制程序包括：在仓库内划分出独立的过渡区域；将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域，将盘点期间办理入库手续的存货暂时存放在过渡区域。
3.了解管理层对存货收发截止影响的考虑，索取盘点期间存货移动的记录及出、入库资料，作为执行截止测试的资料。
240，存货截止测试具体测试时，应关注以下10种具体情况：
采购：
1.截止日前[采购]入库的存货应包括在盘点范围内、反映在截止日的账面记录中[日前采购已入库]；
2.[截止日前]已记录为购货但尚未入库的存货应当包括在盘点范围内、反映在截止日账面记录中[日前采购未入库]；
3.截止日后[采购]入库的存货不应包括在盘点范围，不应反映在截止日的记录中[日后采购已入库]； 截止日前已采入，躯体跟着灵魂去 销售：
4.截止日后[销售]装运出库的存货应当包括在盘点范围内，反映在截止日的存货账面余额中[日后销售已出库]； 5.截止日前[销售]装运出库的存货项不应纳入盘点范围内，不应包括在截止日的存货账面余额中[日前销售已出库]；
6.[截止日前]已销售但未装运出库的商品不应纳入盘点范围内，不应反映在截止日存货账面余额中[日前销售未出库]；
截止日前已外销，躯体跟着灵魂跑
7.在途存货和直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。关键看所有权在销售方还是采购方。这又取决于采购方在运输前验收还是运输后验收。
（1）货到后才验收的，在途存货所有权仍属于销售方，应纳入销售方监盘范围、反应在销售方的存货账面记录中； （2）验收后才发货的，在途存货所有权已转移至采购方，应纳入采购方的盘点范围中，反应在采购方的账面记录中。
8.注册会计师通常可[在截止日]观察存货[采购]验收入库地点和[销售]装运出库地点，以执行截止测试。
9.如入库和装运凭证有连续编号，应关注截止日前最后编号。没有连续编号的，列出截止日前最后几笔入库和装运记录。
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