被审计单位的情况 1.企业的盈利水平保持稳定 可能选择的基准 经常性业务的税前利润 2.企业近年来经营状况大幅度波动：盈利和亏损过去3～5年经常性业务的平均税前利交替发生，或由正常盈利变为微利或微亏，或本润或亏损（取绝对值），或其他基准，年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少 例如营业收入[注] 3.国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属企业提供研发服务，并以成本加成方式向相关企业收取费用 4.[成立/设立]企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备 5.[成长/扩张]企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大知名度和影响力 6.[成熟/盈利]开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值 成本与营业费用总额 总资产 营业收入 净资产 47，下列原因可能需要在审计过程中修改整体的重要性水平： （1）审计过程中情况发生重大变化（处置重要的组成部分）； （2）获取新信息[完成阶段汇总错报，修正基准]；
（3）通过实施进一步审计程序，对被审计单位及其经营的了解发生变化[客户大量流失，经营风险上升]。 48，确定认定层次重要性水平需要考虑以下三项因素：
1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；
2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；
3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。 49，确定实际执行的重要性，并非简单的机械计算[注意1,2]，需要职业判断,并考虑[记忆]：
（1）对被审计单位的了解；
（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；
（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期[注意3]。 50，实际执行重要性接近整体重要性50%的情况[憎]：
（1）首次接受委托的审计项目[不太了解历史，谨慎点]； （2）连续审计项目，以前年度审计调整较多[加严]； （3）项目总体风险较高（如高风险行业/经常面临较大市场压力/首次承接审计项目或者需要出具特殊目的报告等）； （4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。 接近75%的情况[爱]：
（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少[宽待]； （2）项目总体风险为低到中等（行业风险低/市场压力小）； （3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效[宽待]。 51，重要性应用
（1）应对高估风险时，将账面金额达到实际执行重要性的项目纳入审计范围。低估及舞弊风险不受此影响； （2）实施分析程序时，如预期值与实际值之间的差异达到实际执行的重要性时，即可接受差异额不宜超过实际执行重要性；
（3）变量抽样的可容忍误差不宜超过实际执行的重要性；
（4）评价高度估计不确定性的会计估计时，运用的区间估计的区间长度不宜超过实际执行的重要性； （5）最重要的应用：评价汇总错报时，要考虑汇总数达到实际执行重要性的错报连同其他错报是否重要。 52，如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的[没把握就别定了/定为零/全汇总]。 53，明显微小错报的临界值可能确定为整体重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些，但通常不超过整体重要性的10%，除非认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。
54，甲公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重要性，因此项错报不影响甲公司的经营
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业绩和关键财务指标，审计项目组同意管理层不予调整，恰当！ 55，错报的类型
1.事实错报：毋庸置疑的错报。
2.判断错报：管理层对会计估计作出不合理的判断和不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异。
3.推断错报：通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。错报不包括分析推断的不可接受差异额。
第三章审计证据
56，审计证据是指为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计信息和其他信息。
1.会计信息：会计记录中含有的信息，包括证、账、表等。
2.其他信息：被审计单位会议记录，内控手册，询证函回函，分析师报告，与竞争者的比较数据等；注册会计师编制的各种计算表、分析表等。
57，审计证据相关性可能受测试方向和审计程序的影响。
58，审计通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但如识别出的情况使注册会计师认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，应做出进一步调查。
59，使用被审计单位生成信息时的考虑，应就信息的准确性和完整性获取审计证据。 60，信息缺乏也可能成为审计证据
例如，管理层拒绝提供要求的声明,本身就构成审审计范围受到广泛性限制的证据。
61，观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点[时点性]，并且在相关人员已知被观察时可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解[削弱了可靠性]。因此，有必要获取其他类型的佐证证据。
62，询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据 63，分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系[财务数据必不可少]，对财务信息做出评价。
64，1.银行存款、借款及与金融机构往来其他重要信息[记] (1)注册会计师应当对所有银金存借信息实施函证程序，除非有充分证据表明这些信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如因这些原因不对这些项目实施函证，应在工作底稿中说明理由。 65，应收账款[记忆]
除非存在下列两种情形之一，应对应收账款实施函证： (1)有充分证据表明应收账款对财务报表不重要； (2)注册会计师认为函证很可能无效。 66，函证的范围
可以从总体中选取特定项目进行函证，也可以随机选取。 选取函证的特定项目可能包括[记忆]： 1.金额较大的； 2.账龄较长的；
3.交易频繁但期末余额较小的； 4.重大关联方交易； 5.重大或异常的交易；
6.可能存在争议以及产生舞弊或错误的交易。
67，如重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序[说明仅调节不够/通用]。 68，消极式函证须同时满足的条件（低小不信） （1）重大错报风险评估为低水平； （2）涉及大量余额较小的账户； （3）预期不存在大量的错误；
（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。
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69，针对函证发出前的控制（一致适当填列地址）
（1）需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿记录一致。例如，需要银行确认的信息是否与银行对账单一致； （2）考虑被询证者是否适当，包括对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等[见“决策3+1”]； （3）是否已在询证函中正确填列供被询证者直接向注册会计师回函的地址；
（4）是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位记录核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。 为核对部分或全部被询证者名称、地址，注册会计师可以执行的程序包括： （1）拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址；
（2）通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址；
（3）将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对；
（4）对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。 70，审计项目组成员应当观察函证的处理过程/审计项目组成员需要在整个过程中保持对询证函的控制。
71，为保证回函率，注册会计师应当要求被审计单位安排专人催收函证，为防止被审计单位与被询证者串通舞弊,不应由被审计单位派人催收函证（错误！）
72，对通过邮寄方式收到的回函，可以验证以下5方面信息：
（1）被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份； （2）回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；
（3）回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致； （4）回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致；
（5）被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。在认为必要的情况下，注册会计师还可以进一步与被审计单位持有的其他文件进行核对或亲自前往被询证者进行核实等。
73，对通过跟函方式收到的回函，可以验证以下信息： （1）了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；
（2）确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等；
（3）观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息。
74，对以电子形式收到的回函，回函者身份及授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，可靠性存在风险。 （1）如确信这种方式安全并得到适当控制，则会提高回函的可靠性。注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险。电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。
（2）当注册会计师存有疑虑时，可以向被询证者核实回函的来源及内容，例如，通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。必要时，可以要求被询证者提供回函原件。
75，需要关注的舞弊风险迹象[11] (1)管理层不允许寄发询证函；
(2)管理层试图拦截、篡改询证函或回函，如坚持以特定的方式发送询证函； (3)被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师；
(4)注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致，例如，对银行的跟进访问表明提供给注册会计师的银行函证结果与银行的账面记录不一致；
(5)从私人电子信箱发送的回函；
(6)收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函；
(7)位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同；
(8)收到不同被询证者用快递寄回的回函，但快递的交寄人或发件人是同一个人或是被审计单位的员工； (9)回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致；
(10)不正常的回函率，例如：银行函证未回函；与以前年度相比，回函率异常偏高或回函率重大变动；向被审计单位债权人发送的询证函回函率很低；
(11)被询证者缺乏独立性，例如：被审计单位及其管理层能够对被询证者施加重大影响(如被审计单位是被询证者
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唯一或重要的客户或供应商)以使其提供虚假或误导信息；被询证者既是被审计单位资产的保管人又是资产的管理者。 76，管理层要求不实施函证怎么办？
如认为管理层的要求合理，注册会计师应实施替代审计程序。如认为要求不合理，且因其阻挠而无法实施函证，应视为审计范围受限，考虑对审计报告的影响。 77，积极的方式下未收到回函怎么办
积极的函证方式没有收到回函，不能形成任何审计结论。应考虑与被询证者联系，要求作出回应或再次寄发询证函。如未能得到被询证者的回应，应当实施替代审计程序。如果取得回函是必要程序，应该考虑发表非无保留意见。 78，发现不符事项怎么办
注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。
询证函回函中指出的不符事项可能显示财务报表存在错报或潜在错报。当识别出错报时，注册会计师需要评价该错报是否表明存在舞弊。
79，发现舞弊迹象怎么办[6]
(1)验证被询证者是否存在、是否与被审计单位不独立，业务性质和规模是否与交易记录匹配； (2)将与从其他来源得到的被询证者的地址(如合同、网络)相比较，验证寄出方地址的有效性； (3)将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对；
(4)要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在； (5)分别在中期和期末寄发询证函，并使用被审计单位账面记录和其他相关信息核对相关账户的期间变动； (6)考虑从金融机构获得信用记录，证实是否存在未记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。 79，在风险评估中运用分析程序是强制要求。但注册会计师无须[会哭]在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序。例如，在了解内控时，一般不用分析程序[因为不适用]。
80，实质性分析程序的目的是应对重大错报风险、发现认定层次的重大错报。它不是强制程序[会哭的小孩]，因为： （1）细节测试同样可能实现目的；
（2）分析程序需要前提和基础，不一定适用于所有认定；
（3）实质性分析程序的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。 从审计过程整体来看，注册会计师不能仅依赖实质性分析程序[会哭的小孩]，而忽略对细节测试的运用。
81，实质性分析程序通常适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易。实质性分析程序的适用性受到认定的性质和评估重大错报风险的影响。
具体而言，实质性分析程序适用于存在、发生、完整性等定性认定，不大适用于准确性、计价和分摊、分类、截止等量化或精细认定，也不宜用于应对较高的重大错报风险。 82，数据的可靠性
计划通过实质性分析程序获取的保证水平越高，对数据可靠性的要求也就越高。 数据的可靠性直接影响根据数据形成的预期值的准确性。 确定数据的可靠性时，下列因素是相关的： 1.可获得信息的来源； 2.可获得信息的可比性；
3.用以确保信息完整、准确、有效的相关控制； 4.可获得信息的性质和相关性。
83，评价预期值的准确程度时，应当考虑下列主要因素：
1.对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性； 2.信息可分解的程度[分类程度、细致程度]； 3.财务和非财务信息的可获得性。 84，可接受的差异额
受重要性、保证水平和重大错报风险的影响。 85，针对剩余期间实施实质性分析程序
如在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序[D8.4Z]，应考虑下列因素，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力：
1.实质性分析程序对特定认定的适用性
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2.数据的可靠性
3.评价预期值的准确程度 4.可接受的差异额
如仅实施实质性分析不足以收集充分、适当的证据，应测试剩余期间控制的有效性或针对期末实施细节测试。
86，分析程序用于总体复核是强制要求，目的是确定财务报表整体是否与注册会计师对被审计单位的了解一致[有无漏网之鱼]。
87，甲公司所处行业2014年度市场需求显著下降，A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以2013年财务报表已审数为预期值，将2014年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。不恰当。应根据2014年度的变化情况设定预期值。
第四章审计抽样
88，按职业判断从总体中选取特定项目[例如选取账龄长、金额大或风险高的应收账款]进行测试不构成[会哭的孩纸]审计抽样。
89，审计抽样包括属性抽样和变量抽样，前者适用于控制测试，后者适用于细节测试。其他都不适用。
90，属性抽样测试某一特定控制的偏差率[偏差即执行无效]，以支持评估的控制的有效性[通过偏差低确认有效/多谨慎]。
91，变量抽样包括非统计变量抽样、传统变量抽样与概率比例规模抽样（PPS抽样）
92，抽样风险，是指根据样本信息推断得出的总体结论，和对总体全部项目实施审计后得出的总体结论存在[不能接受/不可容忍的]差异的可能性。
93，信赖过度风险导致形成错误的审计结论[影响审计效果]；信赖不足风险导致实施了不必要的实质性程序[影响审计效率]。
94，非抽样风险
概念：实施抽样时，因为与抽样风险无关的因素导致注册会计师得出错误结论的可能性。 原因：导致非抽养风险的原因有：（标定特评） （1）选择的总体不适合于测试目标； （2）未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报）； （3）选择了不适于实现特定目标的审计程序；
（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。
对策：注册会计师可通过提高专业胜任能力和职业谨慎降低非抽样风险。具体来说，通过设计恰当的审计程序，采取适当的质量控制政策和程序以及进行适当的指导、监督和复核来改进实务工作，将非抽样风险降至合理保证的可接受的水平。
95，扩大样本规模不能[会哭的孩纸]降低非抽样风险。 96，（一）统计抽样
特征：随机选取样本项目，依据概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。
优点：量化计量抽样风险，高效地设计样本、计量所获取证据的充分性；定量评价样本结果。 缺点：需要特殊技能，需要培训；要求样本项目符合统计要求，可能需要支出额外的费用。 （二）非统计抽样
特征：依据职业判断，也可能依据统计方法，但不同时具备统计抽样的两个特征。
优点：成本低，易操作，能运用职业判断。如设计适当，也能提供与统计抽样同样有效的结果。 缺点：无法量化抽样风险，凭职业判断定性评价和控制。
97，通常将抽样单元超过5000个的总体视为大规模总体[在PPS抽样中，这个界限为2000]。 98，从非统计抽样的模型公式看影响样本规模的因素 样本规模=总体账面金额/可容忍错报×保证系数 99，总体项目的变异性越低，通常样本规模越小
100，随机选样、系统选样属于统计选样方法，既可用于统计抽样，也可用于非统计抽样；随意选样属于非统计选样方法，只能用于非统计抽样。
101，系统选样也称等距选样。如确认呈随机分布，则采用系统选样法，否则不采用。
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