增值率＝1960/6040＝32.45%，适用30%的税率，速算扣除系数为0 应纳土地增值税＝1960×30%＝588（万元）
第四大题 ：综合分析题（共12题，每题2分。由单选和多选组成。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分）
1、甲市某内资工业企业为增值税一般纳税人，2008年全年有关生产经营情况如下：（1）全年取得产品销售收入8000万元，进项税为460万元（其中进口环节由海关代征的增值税为60万元）。（2）出租闲置的设备，全年取得租金收入200万元。（3）全年发生产品销售成本4000万元，管理费用800万元（其中：业务招待费100万元；未形成资产的研发费用80万元），营业费用1500万元（其中：广告费和业务宣传费为1300万元），营业外支出250万元（其中：税收滞纳金10万元；通过市政府向贫困山区捐款240万元）。（4）企业实际占地面积12万平方米，其中企业自办的学校占地1万平方米。当地城镇土地使用税单位税额为2元/平方米。企业年初拥有房产原值为3000万元；当年8月份自建一处水塔，建造成本为100万元。已知当地房产税扣除比例为20%。企业拥有载货汽车2辆，每辆自重29.8吨；客货两用车1辆，自重10吨。当地载货汽车年税额为100元/吨。企业当年缴纳契税8万元。假设企业没有其他涉税事项，并且以上税金均不包括在管理费用中。（5）2008年11月份一批存货由于雷击造成毁损，该批存货账面成本为15万元，其中生产该批存货耗用的原材料价值为10万元。已经取得保险公司赔款9万元和相关责任人赔款3万元。当年该事项未做账务处理。注：该企业增值税适用税率为17%。计算结果保留小数点后两位。根据上述资料和税法相关规定，回答下列问题：（1）企业2008年准予在税前扣除的税费合计为（ ）万元。 A.1054.37 B.303.67 C.152.67 D.139.33 （2）企业2008年准予在税前扣除的业务招待费为（）万元。 A.40 B.41 C.60 D.75 （3）企业2008年准予在税前扣除的营业费用为（ ）万元。 A.1184 B.1230 C.1430 D.1500 （4）企业2008年准予在税前扣除的存货损失为（）万元。 A.15 B.5.55 C.4.7 D.3 （5）企业2008年准予在税前扣除的公益性捐赠为（ ）万元。 A.240 B.168.68 C.185.36 D.179.12 （6）该企业2008年应纳企业所得税为（）万元。 A.406.24 B.413.13 C.423.13 D.430.01 答案：（1）C；（2）B；（3）C；（4）C；（5）D；（6）B。
解析： （1）进口环节由海关代征的增值税可以从内销货物的销项税中抵扣；企业存货发生非正常毁损，其耗用的原材料已抵扣的进项税应当予以转出。企业当年应纳增值税＝8000×17%－（460－10×17%）＝901.7（万元）。出租设备取得租金应纳的营业税＝200×5%＝10（万元）。则企业2008年应纳城建税和教育费附加＝（901.7＋10）×（7%＋3%）＝91.17（万元）。企业自办的学校占用土地免征城镇土地使用税，则2008年应纳城镇土地使用税＝（12－1）×2＝22（万元）。独立于房屋之外的建筑，如围墙、烟囱、水塔等，不属于应税房产，则2008年企业应纳房产税＝3000×（1－20%）×1.2%＝28.8（万元）。车辆自重尾数在0.5吨（含）的，按0.5吨计算车船税；超过0.5吨的，按1吨计算。客货两用车按载货汽车的计税单位和标准计算车船税。 2008年应纳车船税＝30×2×100＋10×100＝7000（元）＝0.7（万元）。契税计入相关资产成本，不在税费中核算。 2008年准予税前扣除的税费合计＝10＋91.17＋22＋28.8＋0.7＝152.67（万元）。（2）当年销售（营业）收入＝8000＋200＝8200（万元）。实际发生业务招待费100万元，100×60%＝60，扣除限额＝8200×0.5%＝41（万元），所以准予扣除41万元。（3）广告费和业务宣传费扣除限额＝8200×15%＝1230（万元），实际发生数为1300，准予扣除的广告费和业务宣传费为1230元，所以准予税前扣除的营业费用为1500－1300＋1230＝1430（万元）。（4）准予扣除的存货损失＝15＋10×17%－9－3＝4.7（万元）。（5）企业2008年会计利润＝8000＋200－4000－800－1500－250－152.67－4.7＝1492.63（万元）。企业发生的公益性捐赠支出，不超过当年利润总额12%的部分，准予扣除。 1492.63×12%＝179.12<实际捐赠数，所以准予抵扣的公益性捐
16
赠支出为179.12万元。（6）应纳税所得额＝1492.63＋（100－41）＋（1300－1230）＋10＋（240－179.12）－80×50%＝1652.51（万元）应纳企业所得税＝1652.51×25%＝413.13（万元）。
2、王某自2008年1月1日承包了某市区的一家集体所有制招待所，承包期限两年，根据协议在承包期间不变更招待所原有的经济性质，相应的税费在承包期内由王某负责缴纳，每年上交承包费20万元，年终经营成果归王某所有。2009年1月底，王某向主管税务机关上报招待所有关纳税资料，账面记录显示：2008年营业收入2000000元，营业成本1200000元，营业税、城建税和教育费附加合计缴纳110000元，期间费用合计700000元，计算结果为2008年发生亏损10000元。经注册税务师审核，发现下列问题：（1）上报的全年营业收入中，少记了营业收入300000元和出租仓库取得的租金100000元。（2）在费用中共计列支工资费用300000元（其中包括王某每月工资2500元），当年实际支付职工工会经费7000元、职工福利费50000元、职工教育经费7000元。审核时发现该招待所在支付王某和员工工资时均没有履行扣缴个人所得税款的义务，员工们也没有对工资申报纳税。（3）当年发生的业务招待费60000元、广告费和业务宣传费250000元均全部在期间费用中列支。（4）2008年3月份为其管理部门购入电脑6台，成本60000元，当月安装投入使用，企业将其成本一次性列入管理费用。（按税法规定电脑使用期限5年，残值率5%）（5）2008年12月份发生火灾，损失一批库存原材料，其账面金额为100000元，同时被消防部门罚款10000元，取得保险公司给予的赔偿款80000元。以上事项未在账面上反映。（6）另外，王某持有某上市公司的股票，2008年取得股息50000元。可能用到的税率：增值税税率17%、营业税税率5%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%、企业所得税税率25%。请根据上述资料，依据企业所得税法和个人所得税法的有关规定，回答下列相关问题：（1）在计算招待所的企业所得税时，允许在税前扣除的工资费用与“三项经费”合计（ ）元。 A．319950 B．355000 C．324300 D．352500 （2）税务机关对招待所未代扣代缴员工工资个人所得税的做法，正确的处理方法有（ ）。 A．税务机关向员工追缴个人所得税税款 B．税务机关向招待所追缴个人所得税税款 C．招待所代为负担员工的个人所得税税款 D．对招待所处以应扣未扣税款50%以上3倍以下罚款（3）在计算企业所得税时，可以在税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费以及火灾损失合计（）元。 A．299000 B．347000 C．292000 D．282000 （4）2008年招待所应缴纳企业所得税（ ）元。 A．115565.9 B．121612.5 C．109288.3 D．109862.5 （5）2008年王某承包经营所得的个人所得税应纳税所得额为（ ）元。 A．60050 B．36350 C．69387.5 D．59550 （6）2008年王某共应缴纳个人所得税（ ）元。 A．20942.4 B．13972.5 C．22535.63 D．12406.2
答案：（1）B（2）AD（3）A（4）D（5）C（6）C
解析： （1）工资允许按实际支付的数额在税前扣除；职工福利经费扣除限额＝300000×14%＝42000（元），实际支出职工福利费50000元，所以只允许扣除42000元；工会经费扣除限额＝300000×2%＝6000（元），实际支付7000元，所以只允许扣除6000元；职工教育经费扣除限额＝300000×2.5%＝7500（元），实际支付7000元，所以允许按7000元扣除；允许税前扣除的工资总额和三项经费合计为：300000＋42000＋6000＋7000＝355000（元），实际支付300000＋50000＋7000＋7000＝364000（元），调增9000元。（2）扣缴义务人应扣未扣的，由税务机关向纳税人追缴税款，同时对扣缴义务人处以应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下罚款。（3）实际发生业务招待费60000元，60000×60%＝36000（元）；营业收入总额为2000000＋300000＋100000＝2400000（元），业务招待费扣除限额＝2400000×0.5%＝12000（元），所以只允许扣除12000元，需调增60000－12000＝48000元。广告费和业务宣传费扣除限额＝2400000×15%＝360000（元）>实际发生数250000（元），所以广告费和业务宣传费可据实在税前扣除。火灾中损失的原材料，按账面成本和转出的进项税额扣除获得的保险赔款后的净额在税前扣除，准予在税前扣除的损失金额＝100000＋100000×17%－80000＝37000（元）。被消防部门处罚的10000元罚款不得在税前扣除。所以，当年在税前扣除的业
17
务招待费、广告费和业务宣传费以及火灾损失合计＝12000＋250000＋37000＝299000（元）。（4）将购置电脑的费用在管理费用中一次扣除，不符合有关规定，电脑作为固定资产管理，当年可扣除折旧为：60000（1－5%）/（5×12）×9＝8550（元），所以管理费用调减60000－8550＝51450（元）。招待所企业所得税应纳税所得额＝－10000＋300000＋100000－（300000＋100000）×5%×（1＋7%＋3%）＋9000＋51450＋48000－37000＝439450（元）应纳企业所得税＝439450×25%＝109862.5（元）。（5）2008年招待所的税后会计利润＝2000000＋400000－400000×5%×（1＋7%＋3%）－1200000－110000－（700000－51450）－37000－10000－109862.5＝262587.5（元） 根据承包协议，王某得到的承包收入为262587.5－200000＝62587.5（元）； 王某从招待所取得的工资，与承包所得合并计征个人所得税，并且可以扣除固定费用。从2008年3月1日起，每月扣除费用从1600元调整为2000元。 2008年王某可以扣除的费用＝1600×2＋2000×10＝23200（元）王某当年承包所得应纳税所得额＝62587.5＋2500×12－23200＝69387.5（元）。（6）王某持有某上市公司的股票取得的股息所得，单独按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税，不与承包经营所得合并计税。对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，自2005年6月13日起暂减按50%计入个人应纳税所得额计征个人所得税。王某承包经营所得应纳个人所得税＝69387.5×35%－6750＝17535.63（元）股息所得应纳个人所得税＝50000×50%×20%＝5000（元） 2008年王某共应缴纳个人所得税＝17535.63＋5000＝22535.63（元）。 一、单选
1．创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的(D)在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。
A.30% B.50% C.60% D.70% 2、工业企业出租无形资产取得的收入应计入（B） A、主营业务收入 B、其他业务收入 C、投资收益 D、营业外收入
3、 投资企业于投资当年分得的利润或现金股利，如果是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，则收到的利润或现金股利应当（B） A、计入投资收益 B、冲减投资成本 C、计入帐务费用 D、计入资本公积
4、如果企业提供一项劳务是跨年度完成的，则确认劳务收入的正确方法应是（A） A、 在资产负债表日按完工百分比法确认收入 B、 在劳务完成时确认收入
C、 劳务收入应在实际收到款项时确认收入 D、 劳务收入应在签订劳务合同时确认收入
5、纳税人取得的收入为非货币性资产或者权益的，其收入应当参照（ A）计算或估定。 A．当时的市场价格 B．公允价格
C．同类产品的价格 D．核定价格
6、下列各项收入中，属于特许权使用费收入的是（D ）。 A．劳务服务收入 B．工业性作业收入 C．工程价款收入
18
D．非专利性技术转让收入
7、融资租赁活动中，下列发生的（C ）费用可以在税前直接扣除。 A．租赁费B．手续费C．赔偿金D．罚款
8、某纳税人向非金融机构借款1000万元，全年支付利息180万元，金融机构同类、同期贷款利率为13%，则企业应允许税前扣除利息支出（ B）。
A．180万元B．130万元C．90万元D．65万元
9、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的（A）确定。 A、公允价值、B、成本价 C 历史成本 D 全部支出
10、企业从事规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的（A）的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 A、投资经营、B、承包经营、C、承包建设、D、内部自建自用
11、税务机关依照本章规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定（B）。 A、加收滞纳金、B、加收利息、C、不得加收利息或滞纳金 D、罚款
12、企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。标准，由（A）规定。 A、国务院财政、税务主管部门 B、国务院
C、各省级国税局
D、各省级国税局会同省地税局
13、由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。实际税负明显低于企业所得税法规定税率水平，是指低于企业所得税法规定税率的（A ）. A、50%、B、40%、C、30%、D、20%
14、企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于（C）等方面的专项资金，准予扣除。 A 水利建设 B 生态保护 C 环境保护 D 文物修复
15、在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （A） A 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； B 营业税
C延期付款利息
D与取得收入有关的支出。
16、某外资企业拥有一项固定资产，计税基础100万元，使用年限5年，无残值，2008年1月投入使用，采用双倍余额递减法2008年应计提折旧（A）万元。 A 36.67 B 40 C 20 D 33
17、企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整，合理方法，包括（ B）：
A 可比受控价格法 B再销售价格法 C 成本毛利法 D 交易利润法
18、税务机关在进行关联业务调查时，与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。与关联业务调查有关的其他企业，是指与被调查企业在（ A）上相类似的企业。 A 生产经营内容和方式 B生产经营方式和规模 C 产品品种和经营规模 D 规模、产品、营销等
19、企业转让资产，该项资产净值是指有关财产的（C）减除已按规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金后的余额。 A 历史成本 B入帐价值 C 计税基础D交易价格
20、下列关于企业所得税境外所得应纳税额抵扣限额的计算，表述不正确的是（C）。
A．纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税额，低于按规定计算的扣除限额，可从应纳税额中据实扣除 B．纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税额，超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度应纳税额中扣除 C．纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税额，超过扣除限额的，其超过部分可作为费用列支
D．纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税额，超过扣除限额的，其超过部分可用以后年度税额扣除的余额补
19
扣，补扣期限最长不得超过5年
二、多选题
1、非居民企业在中国境内的场所包括（ABCD）。 A管理机构 B营业机构 C 办事机构 D营业代理人
2、特许权使用费收入是指企业提供（ABC）取得的收入。 A 专利权 B非专利技术 C商标权 D 土地使用权
3、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于（ABC ），应当视同销售货物、提供劳务。 A捐赠 B偿债 C赞助 D 在建工程
4、公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：（ABCD） A依法登记成立
B终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织； C全部资产及其增值为该法人所有；
D收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；
5、生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括（ABC） A经济林B薪炭林C产畜 D家禽、役畜
6、企业的下列研究开发费用支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除（ABC ） A开发新技术B开发新产品C开发新工艺D受让新技术 7、不构成机构、场所的 “营业代理人”(AB) A专门从事仓储、货栈的场所；
B多方代理，广为客户服务，并不受控于某一家外国企业或专为某一家外国企业进行营业活动的居间商和经纪人； Ｃ必须要有非独立地位代理人的存在；
Ｄ必须具有以被代理人的名义与第三人签订合同的权力，并且经常行使该权力，该代理人从事的活动不是准备性的、辅助性的活动。
8、下列属于居民企业的是：（ABCD） A注册地与实际管理机构均在中国
B注册地或实际管理机构所在地其一在中国
Ｃ作出和形成企业的经营管理重大决定和决策的地点在中国；
Ｄ依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；
9、实际管理机构是指企业的实际有效的指挥、控制和管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身份的主要标准。据新税法规定对下列哪些方面实施实质性全面管理和控制的机构。（ABCD） A是指对企业的生产经营 Ｂ、是指对企业的人员 Ｃ、是指对企业的账务 Ｄ、是指对企业的财产
10、企业所得税法所称企业取得收入的货币形式包括：（ACD） Ａ现金、存款、应收账款、应收票据、 Ｂ不准备持有至到期的债权投资 Ｃ准备持有至到期的债券以及 Ｄ债务的豁免
12、下列关于固定资产确定计税基础的叙述正确的有：BC
A通过捐赠、投资、非货币性资产交换等方式取得的应以重置完全价值为计税基础 B自行建造的以竣工结算前发生的支出为计税基础
C以债务重组方式取得的以公允价值和支付的相关税费为计税基础
D融资租入的如果合同未约定付款总额以该资产的市场价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为基础 13、税法规定准予税前摊销并扣除的长期待摊费用的范围：ABCD A已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
20