应纳税所得额=成本费用总额/（1-经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率
（三）按经费支出换算收入核定应纳税所得额：
应纳税所得额=经费支出总额/（1-经税务机关核定的利润率-营业税税率）×经税务机关核定的利润率
【解释1】税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率： 1.从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%～30%； 2.从事管理服务的，利润率为30%～50%；
3.从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%。
【解释2】非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。
六、外国企业常驻中国代表机构税务管理（无注册资本） 外国企业常驻代表机构（以下简称代表机构），是指外国企业依照本条例规定，在中国境内设立的从事与该外国企业业务有关的非营利性活动的办事机构。代表机构不具有法人资格。
同时，对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，以及无法按照本办法第六条规定据实申报的代表机构，税务机关有权采取以下两种方式核定其应纳税所得额： （一）按经费支出换算收入：
适用于能够准确反映经费支出但不能准确反映收入或成本费用的代表机构。 1.计算公式：收入额=本期经费支出额/（1-核定利润率-营业税税率）； 应纳企业所得税额=收入额×核定利润率×企业所得税税率。
2.代表机构的经费支出额包括：在中国境内、外支付给工作人员的工资薪金、奖金、津贴、福利费、物品采购费（包括汽车、办公设备等固定资产）、通讯费、差旅费、房租、设备租赁费、交通费、交际费、其他费用等。
经费支出的特殊情况： （1）购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税。
（2）利息收入不得冲抵经费支出额；发生的交际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额。
（3）以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠、滞纳金、罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动所发生的费用，不应作为代表机构的经费支出额；
（4）其他费用包括：为总机构从中国境内购买样品所支付的样品费和运输费用；国外样品运往中国发生的中国境内的仓储费用、报关费用；总机构人员来华访问聘用翻译的费用；总机构为中国某个项目投标由代表机构支付的购买标书的费用，等等。 （二）按收入总额核定应纳税所得额：
适用于可以准确反映收入但不能准确反映成本费用的代表机构。
计算公式：应纳企业所得税额=收入总额×核定利润率×企业所得税税率。
代表机构的核定利润率不应低于15%。采取核定征收方式的代表机构，如能建立健全会计账簿，准确计算其应税收入和应纳税所得额，报主管税务机关备案，可调整为据实申报方式。
七、企业转让上市公司限售股有关所得税问题
（一）纳税义务人的范围界定问题
转让限售股取得收入的企业（包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等），为企业所得税的纳税义务人。
因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理。
（二）代持限售股的计算
1.企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。
上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。
依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。 2.依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。 （三）企业在限售股解禁前转让限售股征税问题
企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），企业所得税问题按以下规定处理：
1.企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。
2.企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第1项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。
税收优惠
企业所得税法的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。（重点掌握有比例、有限额的）
可以分为税基式、税率式，税额式。
一、免税收入
二、免征与减征优惠
1.从事农、林、牧、渔业项目的所得
（1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：
①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植； ②农作物新品种的选育；
③中药材的种植； ④林木的培育和种植； ⑤牲畜、家禽的饲养； ⑥林产品的采集；
⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；
⑧远洋捕捞。
（2）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税（交叉出题）： ①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； ②海水养殖、内陆养殖。 （3）企业根据委托合同，受托对符合规定的农产品进行初加工服务，其所收取的加工费，可以按照农产品初加工的免税项目处理。
（4）企业从事适用企业所得税减半优惠的种植、养殖项目，并直接进行初加工且符合农产品初加工目录范围的，企业应合理划分不同项目的各项成本、费用支出，分别核算种植、养殖项目和初加工项目的所得，并各按适用的政策享受税收优惠。
（5）企业同时从事适用不同企业所得税政策规定项目的，应分别核算，单独计算优惠项目的计税依据及优惠数额；分别核算不清的，可由主管税务机关按照比例分摊法或其他合理方法进行核定。
6）企业对外购茶叶进行筛选、分装、包装后进行销售的所得，不享受农产品初加工的优惠政策。
（7）企业购买农产品后直接进行销售的贸易活动产生的所得，不能享受农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策。
2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得
自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1～3年免征企业所得税，第4～6年减半征收企业所得税。“三免三减半”
【解释1】优惠开始的年度是“取得第一笔生产经营收入所属纳税年度”，而非“获利年度”、“成立年度”。
【解释2】企业承包经营、承包建设和内部自建自用上述项目，不得享受企业所得税的上述优惠。 （新增）（1）企业投资经营符合条件和标准的公共基础设施项目，采用一次核准、分批次（如码头、泊位、航站楼、跑道、路段、发电机组等）建设，凡同时符合以下条件的，可按每一批次为单位计算所得，并享受企业所得税“3免3减半”优惠：
①不同批次在空间上相互独立；
②每一批次自身具备取得收入的功能；
③以每一批次为单位进行会计核算，单独计算所得，并合理分摊期间费用。
（2）居民企业从事符合规定条件和标准的电网（输变电设施）的新建项目，可依法享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策。基于企业电网新建项目的核算特点，暂以资产比例法，即以企业新增输变电固定资产原值占企业总输变电固定资产原值的比例，合理计算电网新建项目的应纳税所得额，并据此享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策。
3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得
自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1-3年免征企业所得税，第4-6年减半征收企业所得税，“三免三减半”。
在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可在剩余期限内享受规定的减免税优惠； 减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税待遇。
4.符合条件的技术转让所得
符合条件的技术转让所得在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
【解释1】是技术转让所得，不是技术转让收入。技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费。
其中技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。
【案例】甲公司2009年将自行开发的一项专利权转让，取得转让收入900万元，与该项技术转让有关的成本和费用为300万元。在本题中，技术转让所得为600万元，其中500万元以内的部分免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税，甲公司应纳企业所得税：
【解释2】享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。 【解释3】技术转让应签订技术转让合同。其中，境内的技术转让须经省级以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门审批。
【解释4】居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。 【解释5】居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。
（新增）可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入，并应同时符合以下条件：
（1）在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训； （2）技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入一并收取价款。 5.中国铁路建设债券利息收入
企业持有2014年和2015年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。
6.QFII和RQFII取得中国境内的股票等权益性投资资产转让所得，从2014年11月17日起，暂免征收企业所得税。在2014年11月17日之前QFII和RQFII取得的上述所得应依法征收企业所得税。
上述规定适用于在中国境内未设立机构、场所，或者在中国境内虽设立机构、场所，但取得的上述所得与其所设机构、场所没有实际联系的QFII、RQFII。
7.经营性文化事业单位转制为企业税收优惠政策
（1）经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税。
（2）对经营性文化事业单位转制中资产评估增值、资产转让或划转涉及的企业所得税，符合现行规定的享受相应税收优惠政策。
（3）转制为企业的出版、发行单位处置库存呆滞出版物形成的损失，允许按照税收法律法规的规定在企业所得税前扣除。
8.沪港股票市场交易互联互通机制试点税收政策 （1）对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税。 （2）对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，依法免征企业所得税。
（3）香港联交所上市H股公司不代扣股息红利所得税款，由内地企业自行申报缴纳，可依法申请税收抵免。
（4）对香港市场投资者（企业）投资上交所上市A股取得的转让差价所得，暂免征收所得税。
（5）对香港市场投资者（企业）投资上交所上市A股取得的股息红利所得，暂不执行按持股时间实行差别化征税政策，由上市公司按照10%的税率代扣所得税，并向其主管税务机关办理扣缴申报。
9.支持鲁甸地震灾后恢复重建有关税收政策 三、高新技术企业优惠
（一）国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税 高新技术企业条件：6条，拥有核心自主知识产权。
【解释1】高新技术企业应在资格期满前3个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。 【解释2】高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免规定：
自2010年1月1日起，以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。
（二）经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性税收优惠
对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，两免三减半（第3-5年按照25%的法定税率减半征收企业所得税）。
四、小型微利企业优惠
必备条件 企业性质 不能是非居民企业 核算条件 具备建账核算自身应纳税所得额条件 盈利水平 年度应纳税所得额不超过30万元（不是利润） 从业人数 工业：不超过100人 商业：不超过80人 工业：不超过3000万元 商业：不超过1000万元 要求 资产总额 【解释1】超小型微利企业：
（新增）自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额≤20万元的小型