（6）控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系：
理由说明：
3.2购货与付款循环内部控制及测试
要求：（1）指出可能存在的缺陷与改进措施，填列在表3-2中
表3-2 购货与付款循环备忘录
被审计单位名称： 财务报表期间： 工作底稿索引号： 编制人及复核人签字 编制人： 日期： 复核人[如项目经理/项目负责人]： 项目质量控制复核： 日期： 日期： 可能存在的缺陷 改进措施 内部控制描述 购货由采购部门负责，根据自己填制的采购 单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收 如果货物验收合格，验收部门就在“采购单” 上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款 对于验收不合格的货物由验收部门直接退 给供货商 验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工 （2）注册会计师张三是否应对ABC公司购货与付款循环进行控制测试？
理由说明：
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3.3筹资与投资内部控制及测试
要求：1.筹资与投资循环内部控制的风险：
2. 改进建议
3.4管理建议书的拟写
要求：1.管理建议书中存在的不恰当之处：
2.更正如下：
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实训模块4 重要项目的实质性测试
4.1应收账款和坏账准备的测试 【实训资料1】
1.以第2行、第1列数字为起点，自左往右，以各数的后四位数为准，审计员选择的最初5个样本的号码分别是：0417 、9688、3404、2038、8220 2. 以第4行、第2列数字为起始点，自上到下，以各数的前四位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是：8692、1148、0592、7592、9378
【实训资料2】
1. 根据上述两个账户反映的情况，推测可能存在的问题有： （1）、07年3月销售家电材料款余额8000元，至今仍未收回，时间过久，很可能已成为呆账，应计提坏账准备。 （2）、账面记录上08年9月份销售家用电器款余额80元金额很小，有可能双方已结清，由于记账问题未及时将其计入财务费用。
2. 益民公司和大众商店分别采用的函证方式是：
（1） 对益民公司应实行积极式函证方式，理由：金额较大，问题较严重，
时间较长。
（2） 对大众商店应施行否定式函证。理由：金额较小，时间较短。
3. 询证函如下：
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4. 该项目实训小结：
（1） 函证是应收帐款审计的一种方法和程序。
（2） 函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性，正确性，防止或发现
被审计单位及其有关人员在销售业务中发生差错或弄虚作假、应私舞弊行为。
（3） 函证的方式有积极式函证和消极式函证。积极式函证适用于金额较大、
账龄较长等项目，否定式函证适用于余额较小，预期不存在大量错误等项目。
（4） 采取函证方式条件不允许时，应采用合理的替代程序，保证审计资料
的真实可靠。
【实训资料3】
要求：1.根据客户情况编制表4-4。
表4-4 应收账款函证情况分析表
被审计单位名称：ABC公司 财务报表期间：2009年12月31日 工作底稿索引号： 编制人及复核人签字
编制人： 复核人[如项目经理/项目负责人]： 项目质量控制复核： 日期： 日期： 日期： 收到回函 函证单位 账面余额 直接确认 0 实施追加 程序后确认 1600 未收到回函 通过替代 程序确认 0 未确认金额 0 备注 未未达账项 J公司 1600 W公司 1800 1000 800 0 aABC8000 万应收账款未作会计处理 0
B公司 C公司 D公司 2500 150 100 0 0 0 0 150 0 2500 0 0 记0 记账错误 100 虚增收入 19
合 计 审计结论 6150 1000 2550 2500 100
经计算应收账款实际期末余额与账面记录余额差异率约为7.70%，相差金额约为98504312元，差异金额较大，远远超过重要性水平，应发表否定意见。
2.该项目实训小结：
样本总额：1280056000×27%=345615120
样本实际总额：284005600+35000000=319005600 差异率=（1-319005600÷345615120）×100%=7.7%
差异额：1280056000×7.7%=98564312元，由上述计算可知应收账款实际期末
余额与账面记录余额差异率约为7.70%，相差金额约为98504312元，差异金额较大，远远超过重要性水平，应发表否定意见。
【实训资料4】
1. 账龄分析表中存在的不合理之处有：
（1） 该公司没有将应收账款区分为单项金额重大的应收账款和单项金额不重
大的应收账款并据以确定应计提的坏账准备。
（2） 该公司采用应收账款账龄分析法来确定计提坏账准备的金额，但却采用同
一计提率，不能达到预期的效果。 2. 理由说明：
账龄的长短直接影响到应收账款的可收回性，账龄越长，应收账款回收性会降低，应计提较多的坏账准备；账龄越短，应收账款回收性高，坏账准备越少。
【实训资料5】
1. 坏账准备计提正确性判断及理由： 不正确。
（1） 公司没有将应收账款区分为单项金额重大的应收账款和单项金额不
重大的应收账款，并据以确定应计提的坏账准备。
（2） 公司坏账准备的计提金额有误。首先，对于应收账款明细账中有贷方
余额的不应计提坏账准备，因其相当于预收账款，应该对其进行重新分类，归入负债方。年末计提坏账准备的基数为：
320000+3000=323000（元）
当期应提取的坏账准备=当期按应收款项总计应提取的坏账准备金额—坏账
准备科目的贷方余额
=323000*1%=3230（元） 该公司少提200元（3230-3030），建议作出调整。
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