2. 调账意见：
借：资产减值损失—计提坏账准备 200
贷：坏账准备 200
4.2主营业务收入的测试：
【实训资料1】
1. 该公司在销售业务的处理中存在的问题：
分期收款销售按规定应在合同约定日期或收到款项时，以所收款项确认销售并结转相应成本，该公司于2005年12月将销售给宏达公司的100件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应所结账的主营业务成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润。
2. 提出审计意见如下： 应建议该公司作如下调整： 借：应收账款 70200
贷：主营业务收入 60000 应交税费—应交增值税（销项税） 10200 借：主营业务成本 48000
贷：分期收款发出商品 48000
【实训资料2】
大华公司主营业务收入截止存在的问题：
（1） 业务一存在未发货就入账，虚增09年收入，利润的情况。通过收入截止
测试检查09年报表日前后若干天的账簿记录可得，该公司可能存在虚拟客户，虚假做账。
（2） 业务二存在提前入账情况，通过收入截止测试，检查其09年报表日前后
若干天的发运凭证可知，其商品于2010年2月10日才能到达约定口岸，实现销售收入，此项销售业务应于2010年实现，其账务处理实际上是提前入账的行为。
（3） 业务三存在推迟入账情况，通过收入截止测试，检查其09年报表日前后
若干天的发货凭证可知，其商品已于09年12月31日发出，意味着销售
21
收入已实现，虽然是在2010年1月5日开出销售发票，按照实质重于形式原则，此业务应计入09年，该公司却将其计入2010年的销售收入，是推迟入账的表现。
【实训资料3】
1. 胜利股份公司可能存在问题：
08~09年，产品一成本率波动较大，可能存在收入与成本不配比情况。
2. 理由说明： 2008年
产品一：营业成本/营业收入=38000/40000=0.95 产品二：营业成本/营业收入=19000/20000=0.95 2009年
产品一：营业成本/营业收入=33800/41000=0.82 产品二：营业成本/营业收入=19019/20020=0.95 08~09年产品一成本率差异=0.95-0.82=0.13
4.3存货的测试：
【实训资料1】存货计价测试：
1. 对上述材料明细账进行审查，发现存在的问题：
2. 重新计算加权平均单价，并计算发出材料的成本：
3. 提出调账意见：
22
4. 审计结论：
【实训资料2】存货抽盘：
根据所给的资料完成表4-7，并得出审计结论
存货抽点表
客户：AB公司 编制人： 日期：2010/2/15 截止日：2009年12月31日 复核人： 日期：2010/2/15 品名 加：盘点日减：盘点日实存数量 账面结存 账面结存 盘点数量 前付出数前收入数数量 金额 量 量 差异 数量 差异 金额 原材料 348000 24000 26000 31800 348000 34800000 30000 3000000 审计结论： 经计算，2009年12月31日原材料实存数量应为318000吨，而该公司的账面余额为348000吨，应建议AB公司将其调整为318000吨，金额为31800000元。
【实训资料3】存货截止测试
1. 四种情况应包括在20×8年12月31日的存货的有： （2）、（3）、（4）
2. 说明理由：
（1） 由于该公司该批货物采用目的地交货，截止08年12月31日，该货
物并未到达公司没有入库，所以不应该包含在08年的存货中。
（2） 该货物有待发运，应计入“发出商品”的借方，此科目应属于存货项
目，所以应包括在08年的存货中。
（3） 该批货物采用供货商离厂交货条件进行销售，即供货商发出商品时
ABC公司就应该计入存货，该物品已于2008年12月28日由供货方发出，所以应该计入08年的存货。
（4） 该货物有待发运，应计入“发出商品”的借方，此科目应属于存货项
目，所以应包括在08年的存货中。
23
【实训资料4】存货核算的测试
资料A 1. 会计记录存在的问题：
（1） 制造费用应分摊部分材料成本差异，而该公司账务处理中并没有制
造费用。
（2） 节约差，材料成本差异应在贷方，相应的应减少生产成本和制造费
用。
3. 调整建议：
借：生产成本 13000
制造费用 1000
贷：材料成本差异 14000
资料B 1. 会计记录存在的问题：
（1） 购进货物并取得增值税专用发票，应确认进项税额，而不应该计入购
入货物的成本。
（2） 运费与包装费不应计入管理费用，而应该计入购入存货的成本。
24
2.调整分录：
借：应交税费—应交增值税（进项税） 9520
贷：材料采购 6320 管理费用 3200
4.4主营业务成本测试：
资料A 完成表4-9，并填写审计结论
表4-9 生产成本及销售成本倒轧表
被审计单位名称： 财务报表期间： 工作底稿索引号： 编制人及复核人签字 编制人： 日期： 复核人[如项目经理/项目负责人]： 项目质量控制复核： 索引号 项目 原材料期初余额 加：本期购进 减：原材料期末余额 其他发出额 直接材料成本 加：直接人工成本 制造费用 生产成本 加：在产品期初余额 减：在产品期末余额 产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额 主营业务成本 未审数 80000 150000 60000 10000 160000 15000 42000 217000 23000 30000 210000 40000 50000 200000 +5000 +1000 —2000 —4000 +8000 日期： 日期： 调整或重分类分录 审定数 85000 150000 61000 10000 164000 13000 38000 215000 23000 38000 200000 40000 50000 190000 25