或者明显与其承担的功能风险不相匹配的，有权予以调整
D.采取核定征收方式征收企业所得税的非居民企业，在中国境内从事适用不同核定利润率的经营活动并取得应税所得的，应分别核算并适用相应的利润率计算缴纳企业所得税；凡不能分别核算的，应从高适用利润率，计算缴纳企业所得税
24.下列关于企业所得税征收管理的表述中，正确的有（ ）。
A.除另有规定外，居民企业以企业的登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点
B.企业清算时，应当以清算期间作为1个纳税年度
C.企业应当自年度终了之日起6个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款
D.企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起30日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴
三、综合题
1.某市地板生产企业为增值税一般纳税人，其生产的实木地板以统一价格对外销售，2013年生产经营情况如下： （1）当年销售实木地板给商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售收入8000万元，对应的销售成本为3200万元。
（2）将自产实木地板用于对外投资，该批实木地板不含税市场价100万元，成本40万元。
（3）当年购进原材料取得增值税专用发票，注明价款2800万元、增值税476万元。
（4）当年发生管理费用500万元，其中含新产品研究开发费用120万元、业务招待费80万元。
（5）当年发生财务费用200万元，其中包括支付银行借款利息60万元、逾期罚息10万元，向非金融企业（非关联企业）借款1800万元的全年借款利息130万元。已知金融企业同期同类贷款年利率为6%。
（6）当年发生销售费用1300万元，其中含广告费1230万元。 （7）取得国债利息收入300万元。
（8）全年计入成本、费用的实发合理工资总额800万元，实际发生职工福利费120万元、职工教育经费15万元、拨缴工会经费18万元。
（9）当年发生营业外支出共计120万元，其中税收滞纳金12万元、未经核定的准备金支出30万元、通过当地人民政府向贫困地区捐款78万元。
其他相关资料：实木地板适用的消费税税率为5%，城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，地方教育附加征收率2%，相关发票均已通过税务机关认定并准予抵扣。 要求：
（1）计算2013年该企业共计应缴纳的增值税、消费税、城建税、教育费附加和地方教育附加合计数。
（2）计算2013年该企业实现的会计利润。
（3）计算该企业2013年企业所得税应纳税所得额时，业务招待费应纳税调整的金额。
（4）计算该企业2013年企业所得税应纳税所得额时，广告费应纳税调整的金额。
（5）计算该企业2013年企业所得税的应纳税所得额。 （6）计算该企业2013年应缴纳的企业所得税税额。
2.某生产企业（增值税一般纳税人）2012年12月至2013年2月进行企业筹办活动，2013年3月1日开始生产经营。筹办期间发生与筹办活动有关的业务招待费支出20万元，广告费支出60万元，发生其他筹办费用支出100万元。2013年3月至2013年12月发生经营业务如下：
（1）销售货物取得收入8000万元，货物销售成本为3000万元。 （2）发生管理费用500万元，其中含业务招待费120万元。
（3）发生销售费用650万元，其中含广告费200万元、业务宣传费180万元。 （4）发生财务费用300万元，其中含2013年3月1日向非金融企业（非关联企业）借款1000万元所支付的当年借款利息75万元（金融企业同期同类贷款年利率为6%）。
（5）当年发生营业税金及附加50万元；营业外支出55万元，其中包括直接对某山区的捐款30万元，被工商部门处以罚款5万元，因合同违约支付给其他企业违约金20万元。 （6）持有2013年3月份购买的境内某上市公司股票100万股，当年取得股息、红利收入20万元。
（7）全年计入成本、费用的实发合理工资总额800万元，其中含支付给临时工的工资40万元；实际发生职工福利费120万元、职工教育经费15万元、拨缴工会经费18万元。
（8）12月购进并实际使用一台符合《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备，取得的增值税专用发票上注明价款80万元、增值税13.6万元。
其他资料：该企业选择将筹办费用在开始经营之日的当年一次性扣除。 要求：
（1）计算该企业2013年企业所得税应纳税所得额时，营业外支出应纳税调整的金额。
（2）计算该企业2013年企业所得税应纳税所得额时，财务费用应纳税调整的金额。 （3）计算该企业2013年企业所得税应纳税所得额时，工资总额、职工福利费、职工教育经费及工会经费应纳税调整的金额。
（4）计算该企业2013年企业所得税应纳税所得额时，准予在企业所得税前扣除的筹办费用。
（5）计算该企业2013年企业所得税的应纳税所得额。 （6）计算该企业2013年应缴纳的企业所得税。
3.某居民企业2013年生产经营情况如下：
（1）取得商品销售收入5500万元，包装物租金收入200万元。 （2）转让一项技术所有权，取得转让所得700万元。
（3）当年6月4日购买了境内甲上市公司的流通股股票，12月20日收到甲公司发放的现金股利20万元。
（4）全年发生销售成本2200万元，营业税金及附加320万元。 （5）全年发生销售费用1040万元。
（6）全年发生管理费用790万元，其中含业务招待费90万元，企业按上年职工工资总额的10%标准为全体职工支付的补充养老保险费30万元（超过国务院财政、税务主管部门规定标准15万元）。
（7）营业外支出100万元，包括因违约延期支付供货方货款，支付违约金20万元。 （8）12月20日，发现2012年度实际发生的一项资产损失，未在当年税前扣除，企业向税务机关说明并进行专项申报扣除，申报的损失金额为10万元。已知该企业2012年应纳税所得额为80万元，实际缴纳企业所得税20万元。
（9）12月31日归还关联企业一年期借款本金1800万元，另支付全年利息费用150万元（注：该关联企业权益投资为500万元；该项借款不符合独立交易原则，且本企业的实际税负高于关联企业；金融企业同期同类贷款年利率为6%） （10）全年计入成本、费用的实发合理工资总额320万元，实际发生职工福利费48万元、职工教育经费10万元、拨缴工会经费7万元。 企业自行计算的企业所得税应纳税所得额和应纳税额如下：
应纳税所得额=5500+200+700-2200-320-1040-790+（90×60%-5500×5‰）-（100-20）-1800×6%-320-48-10-7-10=1493.5（万元） 应缴纳企业所得税=1493.5×25%=373.38（万元） 要求：
根据上述资料，分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算正确的应纳企业所得税税额。
答案 1、【答案】ACD【解析】选项B: 依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业属于居民企业，居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。
3.【答案】AC
【解析】选项B：在中国境内未设立机构、场所的非居民企业取得的来源于境内的所得按20%的低税率缴纳企业所得税，但实际征税时适用10%的税率；选项D：在中国境内未设立机构、场所的非居民企业取得的来源于境外的所得，不需要在我国缴纳企业所得税。 5.【答案】AD
【解析】选项B：采用现金折扣方式销售商品的，按照“扣除现金折扣前”的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除；选项C：采用以旧换新方式销售商品的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 6.【答案】BD
【解析】选项A：企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入；选项C：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。 9.【答案】AD
【解析】选项B：企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益应作为企业应纳税所得额计算纳税；选项C：免征企业所得税的投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
10.【答案】AB【解析】符合条件的非营利组织的下列收入为免税收入：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。
15.【答案】ABC【解析】企业向税务机关缴纳的税收滞纳金，不得在企业所得税税前扣除。 16.【答案】AD
【解析】选项A：以经营租赁方式租入的固定资产，不得计算折旧在企业所得税前扣除；选项B：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，不得计算折旧在企业所得税前扣除，未投入使用的房屋、建筑物，可以计算折旧扣除；选项C：接受捐赠的固定资产可以计提折旧在企业所得税前扣除；选项D：已足额提取折旧仍继续使用的固定资产，不得计算折旧在企业所得税前扣除。 21.【答案】BCD
【解析】选项A：能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的，应纳税所得额=经费支出总额÷（1-经税务机关核定的利润率-营业税税率）×经税务机关核定的利润率。 24.【答案】AB
【解析】选项C：企业应当自年度终了之日起“5个月内”，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款；选项D：企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起“60日内”，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。
三、综合题
1.【答案及解析】
（1）应缴纳增值税=（8000+100）×17%-476=901（万元） 应缴纳消费税=（8000+100）×5%=405（万元） 应缴纳城建税、教育费附加及地方教育附加=（901+405）×（7%+3%+2%）=156.72（万元）
该企业2013年共计应缴纳的增值税、消费税、城建税、教育费附加和地方教育附加合计数=901+405+156.72=1462.72（万元） （2）2013年该企业实现的会计利润
=8000+100-3200-40-500-200-1300+300-120-405-156.72=2478.28（万元） 【提示】在计算会计利润时，不能扣除企业缴纳的增值税。
（3）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。实际发生额的60%=80×60%=48（万元），销售（营业）收入的5‰=（8000+100）×5‰=40.5（万元），48万元＞40.5万元，可以在企业所得税前扣除的业务招待费为40.5万元，应调增应纳税所得额=80-40.5=39.5（万元）
（4）广告费扣除限额=（8000+100）×15%=1215（万元），企业实际发生的广告费1230万元超过了扣除限额，按照1215万元在税前扣除。应调增应纳税所得
额=1230-1215=15（万元） （5）①企业开发新产品发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，可以加计50%在企业所得税前扣除。应调减应纳税所得额=120×50%=60（万元）
②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不得扣除。向非金融企业借款利息支出应调增应纳税所得额=130-1800×6%=22（万元）
③取得的国债利息收入，免征企业所得税。应调减应纳税所得额300万元。 ④职工福利费扣除限额=800×14%=112（万元），实际发生120万元，应调增应纳税所得额=120-112=8（万元）；职工教育经费扣除限额=800×2.5%=20（万元），实际发生15万元，没有超过扣除限额，不需要进行纳税调整；工会经费扣除限额=800×2%=16（万元），实际发生18万元，应调增应纳税所得额=18-16=2（万元）
⑤企业缴纳的税收滞纳金12万元不得在企业所得税前扣除，应调增应纳税所得额12万元；未经核定的准备金支出30万元不得在企业所得税前扣除，应调增应纳税所得额30万元。
⑥企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。捐赠扣除限额=2478.28×12%=297.39（万元），实际发生捐赠支出78万元，未超过扣除限额，准予据实扣除。应调增的应纳税所得额为0。 综上所述，企业应纳税所得额=2478.28-60+39.5+15+22-300+8+2+12+30=2246.78（万元） （6）应缴纳企业所得税=2246.78×25%=561.70（万元）。 2.
【答案及解析】
（1）直接对某山区的捐款30万元和被工商部门处以罚款5万元不得在企业所得税前扣除；因合同违约支付给其他企业违约金20万元，不属于行政性质的罚款，准予在企业所得税前扣除。营业外支出应调增应纳税所得额=30+5=35（万元）。
（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。财务费用应调增应纳税所得额=75-1000×6%×10/12=25（万元）。
（3）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除，包括支付给临时工的工资。职工福利费税前扣除限额=800×14%=112（万元），小于实际发生120万元应调增应纳税所得额=120-112=8（万元）；职工教育经费税前扣除限额=800×2.5%=20（万元），实际发生15万元未超过扣除限额，不需要进行纳税调整；工会经费税前扣除限额=800×2%=16（万元），小于实际发生18万元应调增应纳税所得额=18-16=2（万元）。工资总额、职工福利费、职工教育经费及工会经费共计应调增应纳税所得额=8+2=10（万元）。
（4）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费扣除；企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费扣除。准予在企业所得税前扣除的筹办费用=20×60%+60+100=172（万元）。
（5）①企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售（营业）收入的5‰。业务招待费实际发生额的