会计凭证
我俩一人分了一本记账凭证。
“上面有的都填上，年、月、日、摘要、附凭证张数，都要填全了，还有凭证底下的填制、记账、审核，要求加盖相应的人名章。尤其是摘要，要用简练的语言准确地概括所发生的经济事项，刚开始可能不太会写，随着业务的熟练就能信手拈来了。”
妈妈看看我写的数字，又看看他的：“周游的数字写得挺专业。”
我扭头看了一眼他写的数字，他是斜着写的，我的数字写得太直了。
妈妈说：“我多说几句啊，数字要写得小巧，至少要倾斜60 度角，这样的字才好看，才显得专业，因为我们整天与数字打交道，这也是会计起码的基本功。有句话不是说嘛：行家一出手，就知有没有，反映在会计身上就是这数字。有人看见谁的数字写得好，就爱这么说：‘一看你这数字，就知道你记过账。’所以啊会计还要练习写好数字。来，我写一张，你没事的时候练练。”
妈妈边写边说：“我们在学校的时候，有专门练数字的本子，就像小学生的描红本，不知道现在有没有了。”
“有，但都不重视。”周游说。
“ 是啊，现在用软件的越来越多，写字的机会也少了，但平时做业务的时候还是应该按规矩写。”
“说到数字，我又想起来千分位的问题了，顺便提一下。我们常看到有超过一千的数字，都用逗号隔开，这个逗号就叫千分位分隔符，就是所说的三位一截，算盘上就有——现在用算盘的也不多了。一是便于阅读；二是不容易写错位。如果你平时写到上千位的数字时，习惯打个逗号，就知道你很内行。”
会计分录
妈妈接着说，好了，书归正传，进入实战。现在是这样的情况：某个公司的注册资金是50 万元，有两个投资人，一个人用现金30 万元投资；另一个人用小轿车投资，评估价也是30万元。那么这套分录应该这么做：
借：现金 300 000
固定资产 300 000
贷：实收资本 500 000
资本公积——资本溢价 100 000
会计科目
从现在开始，涉及到的科目，我一个个地讲，放在实际业务里，容易理解。
现金——就是指库存现金。
凡是涉及人民币的，都走现金科目。现金是资产类科目，增加记借方，减少记贷方，余额在借方。实收资本——指收到的投资者投入的资本。我们看到了，可以是现金，也可以是非现金。这个科目属于所有者权益类，增加记贷方，减少记借方，余额在贷方。一般情况下，一旦入账，很少变动。企业因故增减，要经过工商部门批准。
资本公积——是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等，包括四个明细科目：资本溢价（或股本溢价）接受捐赠非现金资产减值准备；外币资产折算差额；其他资本公积。期末余额也在贷方。还看刚才那项业务：收到投入的人民币，把它存入银行，然后拿去验资。
借：银行存款 300 000
贷：现金 300 000
因为这里有用实物投资的，如果都是现金投入的，正好是50万元，就用不着资本公积科目了，我们讲得全面点儿，免得以后遇到了不知道怎么处理。
这50 万元实收资本和10 万元的资本公积合计60 万元，还要一次性地交纳万分之五的印花税，在下月10号前申报税的时候一起缴纳。还有我们的六本账簿，每本要买五元的印花税票贴上，就是那天你们在我那看到账本封面上的象邮票一样的东西，这些都是必须要办理的。
“好了，时间到了。”我刚听出点门道，妈妈就单方决定下课了。
第十讲 学做分录（二） 固定资产、累计折旧
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“上节课我们学了四个科目，今天讲固定资产。”
固定资产
“哪些算固定资产啊？”我越学越感到不懂的太多了。
妈妈说：“固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的资产。比如房屋、建筑物、机器设备、汽车、大型工具等。比固定资产使用年限短的、价值相对小的就是低值易耗品了，这从字面上也能看出来，比如工具、
管理用具、玻璃器皿等，都是易损耗的东西。
固定资产科目，在实际工作中是不可缺少的，但又不是经常发生的，它的核算比起低值易耗品要复杂一些，比如增加固定资产的方式有花钱购买的、有自制自建的、有投资者投入的、有融资租入的。”
“什么叫融资啊？我经常看到这个词儿。”家教就这点好，不懂的可随时问。
“融资就是用各种方法圈钱，用于企业发展，你太年轻啥都不懂。”周游替答。
“妈，他说的对吗？”我怕他逗我。
“没错，融资说白了一是攒钱，二是借钱，三是找人投钱。一个目的，就是让企业做大做强，或者帮企业渡过难关。你看你一个岔打到财务管理上去了，会计做到一定层次就应该懂管理了。我刚才讲到哪儿了？”
“固定资产取得的几种情况。”周游帮助妈妈找到了线索。
“对，还有捐赠的、盘盈的、经批准无偿调入的。增加固定资产时的计价方法都有具体规定，还有减少时的计价方法，我在这里不详细地讲了，自己看书就可以理解了。
累计折旧
学到固定资产还要知道累计折旧，它是固定资产的专有科目，用来核算固定资产的折旧。固定资产增加记借方，就是原值了，那么累计折旧增加就记贷方，如果有人问你固定资产的净值是多少，那就是原值减去折旧后的金额，比如一个机器设备，买的时候是6000元,几年后的累计折旧额是1000元，那么就说明这项固定资产的净值只有5000元了。
固定资产的折旧方法有四种：平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。其中前两种最常用，后两种方法是加速折旧法，用于换代快或损耗快的设备，这个要视企业的具体情况而定。这些方法一经选定后，为了保证会计核算上的一贯性原则，至少一个会计年度内不能随意变更。
固定资产折旧除了进入累计折旧以外，还要有一个对应的科目核算，也就是折旧由谁负担，比如管理部门住这栋房屋了，就计入管理费用，车间使用设备了，就计入制造费用，其他的计入其他业务支出，低值易耗品也是这样，但只从它自身摊销，没有备抵科目。
固定资产提折旧的年限都有统一的规定，一般情况下：房屋建筑物为20年；火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具为5年。
在会计处理上，固定资产折旧年限及预计净残值率没有上下限规定，企业可以按照会计规定合理地确定，但税法都有明确规定，在计算应交企业所得税时，就要服从税法规定。”
第十一讲 学做分录（三）——低值易耗品
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“上节课我们简要地讲了固定资产科目，给你们的是思路、是启发，详细的要自己看书，今天讲低值易耗品。”
低值易耗品
“某公司（一般纳税人）用支票购入办公桌4张，单价500元；椅子4把，单价120元；电脑桌2张，单价400元，共计3280元，开了一张发票。电脑2台，单价5000元，另外开了一张发票。（这里涉及的单价均为含税价）”
“知道这里都涉及什么科目吗？”妈妈问我。
“低值易耗品呗。”因为妈妈刚说完，今天要讲这个科目。
“一听你就是瞎蒙的。还有呢？”周游真了解我。
我想起了上节课妈妈说的固定资产的标准：“电脑是固定资产吧？”
“对，这里的桌椅是属于低值易耗品，因为它们是管理用具，另外还有工具、玻璃器皿以及经营过程中周转使用的包装容器等，都是低值易耗品。如果使用期限超过一年、单位价值较高的资产就是固定资产了，比如电脑。它们的区别主要看单位价值。两者一定要区分开，不要弄混了。”
“妈妈给比较一下吧。”我读高中的时候，就愿意听老师做总结归纳。
“首先，两者的核算方法不一样。固定资产有个备抵科目累计折旧，低值易耗品则没有。其次，两者的摊销时间不同。低值易耗品当月购入当月可摊销，固定资产当月入账要下个月才允许提折旧。最后，两者的摊销方法不同。低值易耗品可以采取一次摊销、分次摊销、五五摊销法，而固定资产是按月逐年摊销的。
如果是一般纳税人，还有一个进项税抵扣的问题，低值易耗品可以抵扣，而固定资产（除特殊情况）则不允许抵扣。小规模纳税人不存在这个问题。下面我们对前面的业务进行账务处理：
借：低值易耗品——在用低值易耗品——办公桌 2000
——椅子 480
——电脑桌 800
贷：银行存款 3280
低值易耗品应设置‘在用低值易耗品’、‘在库低值易耗品’、‘低值易耗品摊销’三个明细账户，进行明细核算。
这些桌椅至少要用四年，我们分四次摊销吧，那么我们就要走‘长期待摊费用’，如果是一年内就会报废的，走待摊费用。
领用时，全额转到待摊费用里：
借：长期待摊费用3280
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销——办公桌2000
——椅子 400
——电脑桌 800
因为这些都是办公室使用的，所以每次摊销时：
借：管理费用 820
贷：长期待摊费用 820
“如果月末有借方余额，说明什么问题呢？”妈妈问我。
“就是没领用的低值易耗品的实际成本。”我想了一下，很专业地回答。
“不错，我女儿就是聪明！”妈妈夸得我心里更美了。
“下面做另一笔分录：
借：固定资产——电脑 10000
贷：银行存款 10000
记着，下个月要做提累计折旧的分录。”
“还是做出来吧。”我提出建议。
“那我就说一下，你们自己试着做。”妈妈开始放手了。
“这台电脑的预计使用寿命是5年，预计残值率是5%，也就是说最后报废了还能有5%的