第22届，苏联莫斯科（1980）
第十九讲 学做分录（十） 应交税金、其他应交款
--------------------------------------------------------------------------------
“以前的课程里提过应交税金和其他应交款，今天集中讲一下。”妈妈开讲了。因为财务和税务联系密切，大意不得。我也详细地做了记录。
先讲“应交税金”。
在这个科目下核算的主要有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税和资源税，这些叫流转税；还有所得税和个人所得税，这些叫收益税；此外还有土地增值税等。这些税种都是应交税金的二级科目，税务机关会根据企业的性质来确定应该交纳的税种，会计根据税种进行相应的账务处理。
因为这里的内容很多，我简单地介绍一下，课后你们好好看书，再细细体会。
应交增值税
增值税区分一般纳税人和小规模纳税人，以前我讲过了。
一般纳税人，要在“应交税金”下设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等明细科目。税率有三档：0％、13%和17%。
小规模纳税人因为不存在进项税抵扣的问题，所以不需要上述明细科目，相对简单。征收率是两档：工业6%、商业4%。
应交消费税
消费税的征收范围有烟、酒和酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表。税率从5%到45%不等。
计算公式：
从价定率：应纳税额＝销售额×适用税率
从量定额：应纳税额＝销售数量×单位税额
复合计税：应纳税额＝销售额×适用税率+销售数量×单位税额
应交营业税
对于这个税种，不同行业用不同的科目核算——以劳务为主的运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业等，借记“主营业务税金及附加”；以生产、流通为主的企业，借记“其他业务支出”；销售不动产、转让无形资产相关的营业税应分别借记“固定资产清理”或“其他业务支出”。
税率按行业划分一般是3%或5%，只有娱乐业是从5%到20%。
计算公式：应纳税额＝营业额×税率
应交城市维护建设税
这个税是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税额为纳税依据的。税率为市区7%，县、镇5%，其他地区1%。
应纳税额＝（增值税+消费税+营业税税额）×税率
计算的时候：
借：主营业务税金及附加（或其他业务支出）
贷：应交税金——应交城市维护建设税
缴纳的时候：
借：应交税金——应交城市维护建设税
贷：银行存款
应交所得税
企业所得税是对企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
应交所得税=应纳税所得额×所得税率
计算的时候：
借：所得税
贷：应交税金——应交所得税
缴纳的时候：
借：应交税金——应交所得税
贷：银行存款
我挑主要的先介绍这么多，下面讲“其他应交款”。
现在，在新的准则里取消了这个科目，一律放在“应交税费”里核算了。不过《小企业会计制度》还是要求设这个科目。
这个科目里核算教育费附加和矿产资源补偿费。
教育费附加是按照流转税的3%计提，和流转税一起缴纳。
计算的时候：
借：主营业务税金及附加（或其他业务支出）
贷：其他应交款——应交教育费附加
缴纳的时候：
借：其他应交款——应交教育费附加
贷：银行存款
此外还有一个印花税，它的征税范围是商事合同、产权转移书、营业账簿、权利和许可证照等。和上述不同的是，印花税的核算不通过“应交税金”账户，在交纳时，直接借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”或“现金”科目。
妈妈最后说：“在实际工作中，一般的企业能涉及到的也就五、六个税种，但其他 的也要掌握，考职称的时候用得到。”
看来还要好好学学这部分内容呢！
第23届，美国格杉矶
第二十讲 学做分录（十一）
应付工资、应付福利费、本年利润、利润分配
今天妈妈讲最后四个科目，没讲到的让我们看书自学。
应付工资
应付工资，就是应该付给员工的工资总额。
月未了，要把工资计算出来，计入应付工资。一般情况都是下月初开支，但工资属于发生在本月的费用，根据配比原则，要将工资计入到本月。今天先讲相关的两个科目——应付
工资、应付福利费。新准则里已经把这两个科目合并为一个了：应付职工薪酬。《小企业会计制度》还是要求设这两个科目。
做凭证的时候，我们要按员工的工作部门，分门别类：管理部门的工资借记“管理费用”，生产部门的工资，借记“生产成本”，采购、销售部门的工资，借记“营业赞用”，工程人员的工资，借记“在建工程”。也就是说，哪部分的人就记在哪部分的账上。其工资总额，贷记“应付工资”，到了下个月开支的时候，借记“应付工资”，贷记“现金”。
应付福利费
应付福利费，是根据工资总额的14%提取的，这部分钱用于支付职工的医疗赞用、职工的困难补助和其他福利费用。做凭证的时候，应付福利费也随着职工所在部门计入到相应的各项费用里。
我们还是处理账务吧。
月末，根据各部门的考勤记录，财会部门编制了一张工资分配表，其中商场的管理人员工资是5000元，营业员7000元，装修工人2000元，后勤人员是1000元，共计15000元。
借：管理费用——工资 5000
——福利费 700
营业费用——工资 10000
——福利费 1400
贷：应付工资 15000
应付福利费 2100
下个月发放工资时，先取现金，再发工资，这个很简单。
下面再讲两个科目——本年利润与利润分配。企业的盈利或者亏损，在这两个科目里一目了然。
本年利润
本年利润，简单说就是收入减支出，这从利润表上看得最清楚：
主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金及附加=主营业务利润(负号表示亏损)+其他业务收入—其他业务支出—营业费用—管理费用—财务费用=营业利润十投资收益+补贴收入+营业外收入—营业外支出=利润总额—所得税=净利润
通过这条“长龙”我们就能看出利润的组成了，以上涉及到的损益类科目都归入本年利润这个所有者权益科目里了，自己的账户便“空空如也”，这在会汁上叫结转利润，说白了就
是依据账户上的余额做相反的分录。然后看本年利润的余额，如果是贷方，体现的是盈利，如果是借方，那就表示亏损。
最后，再把本年利润“清空”，转移到利润分配科目里，一年的账务基本结束。
利润分配
企业盈利了，这笔钱该怎么支配呢?共有六个明细科目核算它：1.其他转入；2提取法定盈余公积；3.提取任意盈余公积；4.应付利润：5.转作资本的利润；6.未分配利润。
在《小企业会汁制度》里，还有一条“提取法定公益金”，因为新《公司法》已经取消了这项规定，所以这里湃的就不包括它了。
学会计，不要局限在只知道会计上的事，还要了解相关的法律法规，比如《税法》、《公司法》、《破产法》等。
就这部分内容，我们还是做账务处理吧：
企业年末的有关收入和费用账户如下：
主营业务收入900000元，其他业务收入1000元，主营业务成本650000元，其他业务支出700元，主营业务税金及附加31800元，营业费用39000元，管理费用12500元，所得税55110元。
先结转收入类的账户余额，再结转成本费用账户余额，你俩做吧，然后告诉我净利润是多少。
“111890元!”不到3分钟我报出了数据。
“正确。将分配后的余额进入未分配利润，就OK了。常用的会计科目基本学完了，下周开始汇总、记账、报表、报税。”
第二十一讲 凭证汇总
通过这段时间的学习，我觉得会计没有想象的那样简单，但也没有别人说的那么难，妈妈说才给我们灌了半瓶水，今天欢迎她继续灌水。
前边我们学习了一些常用的会计科目，也了解了记账凭证的填制方法，这些都是为了记账打基础，记账之前要先汇总凭证。刚开班的时候，我讲过了，做完现金和银行存款的凭证，就应该记账，因为这两个科目要记日记账，跟库存和银行都有核对关系，及时记账能准确地掌握“家底”，其他的明细账可以等汇总之后记。 记账
一般的教材讲的是先记账后汇总，最后记总账，以我的经验是先汇总、后记账，并且现在的