税率不同
小规模纳税人工业企业是6％，商业企业是4％；而一般纳税人因为经营不同的货物，有三档税率：17％、13％、零。
计税方法不同
规模纳税人以其销售额乘以4％或6％的征收率计算应纳税额，不得抵扫进项税额，公式是：
应纳税额=销售额x征收率
因为增值税是价外税，这里的销售额都是不含税的，普通发票上的销售额，是含税的，要换算成不含税的，公式是：
不含税销售额=含税销售额／1+征收率
一般纳税人采用购进扫税法，按17或13％的税率计税，公式是：
当期应纳税额=当期销项税额—当期进项税额
=销售额×税率—当期进项税额
因为二者的计税方法不同，所以增值税的税负也不同。
发票不同
小规模纳税人不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票。而—般纳税人从小规模纳税人那里购买货物，取得的普通发票是不能抵扣的。即使一般纳税人从小规模纳税人那里取得了它在税务部门代开的增值税专用发票，也只能抵扣4％或6％的进项税额。
现在都讲节税筹划，企业在这个上面筹划好了，还是有利可图的。
“举个例子。”我提醒妈妈。
“一般情况下，如果企业原材料进价低，但生产的产品售价高，也就是说企业的毛利率高、利润空间大的企业，按小规模纳税人的税负就比一般纳税人的税负低。如果企业的进货方不是一般纳税人，而且进项税额不多，那么企业也就没必要非得申请一般纳税人。如果进项额能达到销项额67.5％以上，还是申请小规模纳税人合适。但有一点要记住了，如果企业年销售额达到了180工厂，即使你不去申请一般纳税人，税务机关也有权要求你按着一般纳税人的纳税比率缴纳增值税，而且，你还不能抵扣进项税，这样企业反而亏了。”.
“企业应该是什么身份不是根据年销售额划分的吗?”
“也可以灵活机动啊，那要看怎么做对企业有利了。”
妈妈接着说：“如果企业是小规模纳税人，交税少，那么年销售额高于规定的标准了，可以将企业一分为二，变成两个执照，又都是小规模纳税人了。这里有个税负平衡点的问题??”
第18届，日本东京（1964）
第十五讲 学做分录（六）——往来科目
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今天我讲一下往来科目。
“应收应付啊?”周游讲过来历的，我印象很深。
还好，没忘。往来科目包括：应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、应交税金、其他应交款，预收、预付款，我先说说这些往来科目的使用吧。
“还是归纳一下吧，你拿手，我爱听。”我建议道。
（1）凡是涉及到货款或劳务的——需要向对方收款的走应收账款，向对方付款的走应付账款。
（2）凡是应收、应付账款以外的——应收的罚款、赔款、包装物租金以及向职工收取的各种垫付款项，走其他应收款；应付的租金或个人款项走其他应付款，
（3）凡是涉及税款的——增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税，走应交税金；教育费附加、矿产资源补偿税、住房公积金走其他应交款。
“三个凡是了。”
记着啊，凡是带有应收字样的，都是资产类科目，凡是带有应付字样的都是负债类科目。
下面举个例子来说明。
例如：某家具公司卖给甲公司2张写字台4160元，2把办公椅1560元，货已发出，款未收到。
借：应收账款——甲公司 5720
主营业务税金及附加 22
贷：主营业务收入 5500
应交税金——应交增值税 220
——应交城市建设维护税 15.4
其他应交款——应交教育费附加 6.6
一般情况下都是到了月末才结转成本，为了练习，还是在这里把这套分录做出来。
借：主营业务成本 3000
贷：库存商品——写字台 2000
——办公椅 1000
因为库存商品要记明细账，所以做分录的时候要把二级科目写上。
十天之后，收到上笔货款的银行转账支票。
借：银行存款 5720
贷：应收账款——甲公司 5720
妈妈接着说：这往来的科目，一定要记准了，因为它们涉及到单位或个人，马虎不得，最要紧的是经常对账，对那些一年以上没收回来的款项还要计提坏账准备。
“怎么提啊?”我在书上看到这段了，但是没看懂。
有下面几种方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法等，企业可以根据具体情况选择其中的一种。
例如：去年年末，企业的应收账款余额是50000元，我们按应收账款余额百分比法提取坏账准备，其比例是3％o今年，企业有一笔应收账款没办法收回了，也就是说发生杯账1600元，年末的应收账款余额是40000元。
我们先做去年的分录：
先计算提取额：50000×3％o=150 元
借：管理费用 150
贷：坏账准备 150
年末坏账准备余额是贷方150元。
今年实际发生了坏账，就要转销坏账准备：
借：坏账准备 1600
贷：应收账款 1600
今年的余额就是(150—1600)借方的1450元，按今年年末的应收账款余额计算坏账准备，应该是40000×3％o=120元，可是现在账面上坏账准备的余额是借方1450元，所以要做调整分录：
借：管理费用 1570
贷：坏账准备 1570
知道1570是怎么来的吗?
“120-150+1600=1570”周游回答。
对，那如果今年没有坏账呢?
“120-150，”我没加那1600元，“那就是-30了?”其实我说出的同时还在想是怎么回事呢，说实话我有点蒙。
妈妈看出了我眼里的困惑，又解释了一下：这个数是这么来的——以年末应计提的坏账准备金额为基数，减去账面上的贷方余额。如果是借方余额就加上，得数是正就做贷方分录，补充后得出今年的余额；得数为负，就做借方分录，抵消后得出今年的余额。
“这会计的学问可真多啊!”我愈发感到当会计真是不简单呐!
第十六讲 学做分录（七） 待摊费用和预提费用
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妈妈说今天讲两个科目——待摊费用和预提费用。
“我在学校的时候就分不清这两个科目”周游说。
“有那么难理解吗?从字面上也能看出来：待摊费用，就是等待摊销的费用；预提费用是预先提取的费用。”我抢白。
“这两个科目不常用，但是要区分清楚，我把它们放在一起讲，便于理解。待摊预提是以权责发生制为记账基础的，受益在前、现金支付在后用预提，而现金支付在前、受益在后用待摊处理，通过这两个科目使受益与费用相匹配。需注意：摊销期限在一年以内的(包括一年)的各项费用在“待摊费用”里核算，超过一年的在“长期待摊费用”里核算。”妈妈解释道。
预提费用也简单，你刚才总结的很准确，就是预先提取但还未支付的费用，比 如：公司贷款，都是先贷款后付息，每个月会计人员都要先把利息预提出来。
这两个科目还有两个区别：
I.从付款的先后顺序上——先付款的走待摊，后付款的走预提；
2.待摊费用是资产类科目，余额在借方；预提费用是负债类科目，余额在贷方。
下面举两个例子帮助理解。
例1：某公司租用的办公室，先付半年的房费120000元，银行转账支付。当月做如下账务处理：
借：待摊费用 120000
贷：银行存款 120000
每个月摊销时：
借：管理费用 20000
贷：待摊费用 20000
例2：公司租用的柜台等用品，已经用了一个月，但是还没有付款，按商议的价格一年付3600元。到了月末：
借：营业费用 300
贷：预提费用 300
下个月出租方来收款时，如果收300元，则：
借：预提费用 300
贷：现金 300
“如果收3600元，怎么办?”妈妈考我们。