（三）瓦格纳的税收原则 三、现代西方税收原则 三、现代西方税收原则
（一）公平原则
税收公平原则是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各纳税人之间的负担水平保持均衡。
?°横向公平?±是经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳相同数额的税收。 ?°纵向公平?±是经济能力或纳税能力不同的人应缴纳数额不同的税收。 西方经济学界存在着两种主张：
一种主张税收应遵循受益原则，即谁受益谁纳税；
另一种主张税收应遵循支付能力原则，即按能力纳税。支付能力原则又分为支付能力客观说和支付能力主观说。
（二）效率原则
税收效率原则指政府课税必须使社会所承受的非税款负担为最小，即以较少的税收成本换取较多的税收收入。 ①税收的经济效率
税收的经济效率指税收对经济资源配置、对经济机制运行的消极影响越小越好。税收要促进社会生产力的发展，不影响或很少影响国民经济的正常运行。超额负担越小，税收的经济效率越高；反之，税收的经济效率越低。 ②税收的行政效率
税收的行政效率是指以较少的征管费用和执行费用换取较多的税收收入。征管费用和执行费用越小，税收的行政效率越高，反之，税收的行政效率越低。
（三）稳定原则
①“内在稳定器”作用
税收会随着经济形势的周期性变化自动发生增减变化，从而对经济的波动发挥自动抵消作用。它是依靠税收制度本身所具有的内在机制，自行发挥作用，收到稳定经济的效果。 ② “相机抉择”作用
政府根据经济运行的不同状况，有针对性地采取灵活多变的税收措施，以消除经济波动，谋求既无失业又无通货膨胀的经济稳定增长。当经济萧条时，应实行减税政策，包括降低税率、废除旧税以及实行免税和退税等，以推动社会总需求的增长；当经济过度繁荣时，则应增加税收，包括提高税率、设置新税等，以抑制社会总需求。 四、 我国社会主义市场经济下的税收原则 （一）财政原则
第一，财政收入要足额、稳定。
一方面，开征一些新的直接税税种，如在全社会范围内普遍征收社会保障税，对遗产和赠与行为征收遗产税和赠与税，对股票等有价证券的交易行为开征证券交易税等。
另一方面，要加强对现有直接税税种的征收管理，减少税收流失，从而逐步提高直接税收入在全部税收收入中的比重。
第二，财政收入要适度、合理。
政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应兼顾需要和可能，做到取之有度。
（二）公平原则
我国社会主义市场经济下的税收公平原则应具有两层内涵：税负公平、机会均等。 税负公平，是指纳税人的税收负担要与其收入相适应，这既要求做到税收的横向公平，又要求达到纵向公平。要实现税负公平，就要做到普遍征收、量能负担，还需统一税政、集中
税权，保证税法执行上的严肃性和一致性。
机会均等，是基于竞争的原则，通过税收杠杆的作用，力求改善不平等的竞争环境，鼓励企业在同一起跑线上展开竞争，以达到社会经济的有序发展。要实现机会均等，就必须贯彻国民待遇原则，实现真正的公平竞争。
（三）效率原则
效率原则一方面要求提高税收的经济效率，使税收对市场微观活动的效率损害达到最小化；另一方面要求提高税收的行政效率，即税收的征管费用和执行费用最小化。提高征税效率，需要做到以下几点：
首先，要加强计算机网络建设，提高税收征管的现代化程度，这是提高我国征管效率的根本途径。
其次，要改进管理形式，实现征管要素的最佳结合。 最后，要健全征管成本制度，精兵简政、节约开支。
（四）法治原则
法治原则的内容包括两个方面：税收的程序规范原则和征收内容明确原则。前者要求税收程序（包括税收的立法程序、执法程序和司法程序）法定，后者要求征税内容法定。要实现依法治税，需要做到以下几点：
首先，要做到有法可依，这是法治原则的前提。 其次，要从严征管。
要实现依法治税，还必须使用现代化手段，兴建税务信息网络。 最后，还必须加强税收法制教育。 第六节 税收负担与税负转嫁 一、税收负担
（一）税收负担概念：
税收负担，简称税负，是指一定时间内纳税人因国家课税而承受的经济负担，反映了社会产品在国家与纳税人之间的税收分配数量关系。
一定的税负水平既决定着国家通过税收手段聚财的多少，又决定着对纳税人经济利益的影响程度，对实现税收的公平与效率等原则具有直接和重要的影响。 （二）税收负担的分类 1. 绝对税负与相对税负
绝对税负是指用绝对额表示的税负程度。对纳税人个体而言，绝对税负是指在一定时期的税负总额，一般用?°负担额?±表示。负担额一般不是指依率计征数额，而是实际缴纳的数额（应纳税额减去减免数额加上附加税额）。对全社会的纳税人而言，绝对税负是指一定时期内的税收收入总额。相对税负是指用相对额表示的税负水平。
2. 名义税负与实际税负
名义税负是指纳税人在一定时期内依据税法向国家缴纳的税额。一般用名义负担率来度量，名义负担率为应纳税款占其收益的比率。名义负担率与税法规定的税率不一定相符，原因是：一是存在减免税因素；二是应纳税额是指全部应纳税额，而不是某一种税的应纳税额。
3. 直接税负与间接税负
从税负是否转移的角度看，税收可分为直接税负和间接税负。直接税负是指纳税人向国家缴纳的税款不能转嫁他人，由自己负担。间接税负是指税款由纳税人通过各种方式部分或全部转由他人负担。
4. 宏观税负和微观税负
宏观税负水平以税收总收入占GDP的比重来衡量，它表明在GDP分配中的集中程度，
是政府制定税收政策的重要依据，也是税收政策实施的综合体现。微观税负以纳税人的纳税额占纳税人的相关收入的比重来表示。 5. 平均税负与边际税负
平均税负是以平均税率表示的税负，边际税负是以边际税率表示的税负。 （三）税收负担的衡量指标 1、宏观税负衡量指标
宏观税负水平的高低反映政府在国民经济总量中集中程度的大小，反映了政府的社会经济职能和财政职能的强弱。宏观税收负担率＝全国税收总收入/全国国民（内）生产总值 常用的指标大体上有以下三种口径的宏观税率：
（1）税收收入总额占国民生产总值（GNP）或国内生产总值（GDP）的比重，称为小口径宏观税负；
（2）政府财政收入总额占GNP或GDP的比重，称为中口径宏观税负； （3）政府收入总额占GNP或GDP的比重，称为大口径宏观税负。
2、微观税负衡量指标
当需要考察纳税人个体的税收负担时，可采用微观税负指标。微观税负是从微观角度考察税收负担的指标。它反映的是经济活动中各个微观主体具体承受税负的程度，也是在微观主体间进行横向比较分析的重要依据。
企业税收负担率＝应缴税款总额/企业可支配财力
（1）企业所得税负担率＝应纳所得税税款/实现利润额
（2）个人所得税负担率＝应纳的个人所得税税款/个人可支配收入 （3）增值税负担率＝应纳的增值税税款/含税销售额 （4）营业税负担率＝应纳营业税税款/营业收入额 （5）消费税负担率＝应纳消费税税额/含税销售额
3、中观税负衡量指标
当需要考察某地区、某部门、某种税等的负担水平时，可采用中观税负衡量指标。中观税负是指某个地区、国民经济某个部门或某个税种的税收负担。 （1）地区税收负担率＝地区税收总收入/地区国民（内）生产总值 （2）部门和行业的税收负担率＝应纳税额/部门或行业的增加值
（四）影响税收负担的因素 1、经济发展水平
经济发展水平是税收负担的最根本决定因素，而国民生产总值或国民收入等指标是一国经济发展水平最直观的表现。 2、经济结构
一国的经济状况对税负的影响，不仅体现在量的制约上，还体现在结构的分布和变迁上。 3、国家职能定位
尽管经济发展水平是影响税负水平的决定性因素，一般来说经济发展水平较高的国家税收负担也相应较高，但事实上，处于同样经济发展水平的国家其税收负担也相差很大，这是因为生产力水平并非决定税收负担的唯一因素，政府的职能定位也是影响税负水平的重要原因。
4、经济体制与财政体制的模式
体制因素直接影响财力集中度。在传统的计划经济体制下，政府不但担负着社会管理职能，而且还担负着大量的经济建设任务，因而政府职能范围显著地大于同期市场经济国家，因此，在其他因素一定时，一般地说实行计划经济体制的国家，其财政集中度要高于实行市场经济体制的国家；同一国家如中国，在计划经济体制时期和市场经济体制时期，其财政集中度也大不相同。
二、税负转嫁与归宿概述
（一）基本概念：
1、税负转嫁亦称税收负担转嫁，这是指纳税人在缴纳税款后，通过经济交易过程，将所缴税款部分地或全部地转移给他人负担，自己不负担或者少负担税收的一种经济现象。
2、税负归宿是指处于转嫁中的税收负担的最终归着点，它表明转嫁的税负最后是由谁来承担的。
（二）税负转嫁的形式:
?1、前转（forward shifting）
又称为顺转，指纳税人将所缴纳的税款，通过提高商品或生产要素价格的方法，向前转嫁给商品与生产要素的购买者或最终消费者负担。
?2、后转（backward shifting）
又称为逆转，指纳税人通过压低购进商品或要素的价格将税负转嫁给商品或要素的供给者。
?3、混转：又称散转
一种商品或要素的税负，同一笔税款，一部分通过前转转嫁出去，另一部分通过后转转嫁出去
?4、消转（diffused shifting） ?又称税收的转化。
?纳税人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理，改进生产技
术，补偿其纳税损失，使支付税款之后的利润水平不比纳税前低，从而使税负在生产发展和收入增长中自行消失。
?5、税收资本化（capitalization of taxation） ?也称资本还原。
?生产要素购买者将所购生产要素未来应纳税款，通过从购入价格中预先扣除，压低生产要素
价格，向后转嫁给生产要素的出售者。 三、税收转嫁与归宿局部均衡分析
（一）供求弹性是决定税收转嫁状况的关键：
?课税商品或生产要素的供求弹性是决定税收能否转嫁及转嫁多少的关键。 1、税收转嫁与需求弹性：
所谓需求弹性即需求的价格弹性，指的是商品或生产要素的需求量对于市场价格升降所做出的反应程度。
需求的价格弹性大小用需求量的变化率与价格的变化率的比值来衡量Ed=⊿Q/Q÷ ⊿P/P
税收的转嫁跟需求弹性的关系，分为四种情况介绍：
?（1）需求完全无弹性：Ed=0
?需求完全无弹性，说明当某种商品或生产要素因政府征税而提高价格时，购买者对价格的提
高没有任何反应，其购买量不会因为价格的提高而减少。
?在这种情况下，税收会全部向前转嫁，落在商品或要素购买者身上。 ?如图分析：
?（2）需求完全有弹性：Ed→∞
?需求完全有弹性，说明当某种商品或要素因政府征税而提高价格时，购买者对价格的提高反
应极其强烈，其购买量会因价格的任何提高而减少至0。
?在这种情况下，所征税收会全部向后转嫁或不能转嫁，而落在生产要素的提供者或生产者自
己身上。
?如图分析：
需求完全有弹性下的税收转嫁
?（3）需求富有弹性：1﹤Ed ﹤∞
?需求富有弹性，说明当某种商品或要素因政府征税而提高价格时，购买者因价格提高而作出
的反应较为强烈，其购买量下降的幅度会大于价格提高的幅度，从而迫使价格不得不回降或阻止价格的提高。
?在这种情况下，税收向前转嫁困难，只能更多地向后转嫁而落在生产要素提供者或生产者的
身上。
?如图分析：
需求富有弹性下的税收转嫁
?结论：需求富有弹性的情况下，销售量减少的幅度大于价格提高的幅度。税收难以向前转嫁，
而是更多的向后转嫁，生产者的总收入因而趋于下降。
?（4）需求缺乏弹性：0﹤Ed ﹤1
?需求缺乏弹性，说明当某种商品或要素因政府征税而提高价格时，购买者因价格提高而作出
的反应较弱，其购买量下降的幅度会小于价格提高的幅度，因而价格提高的阻力较小。
?在这种情况下，纳税人转嫁税负就相对容易，税收会更多地向前转嫁而落在购买者身上。 ?如图分析：
需求缺乏弹性下的税收转嫁
?结论：在需求缺乏弹性的情况下，销售量的减少幅度小于价格的提高幅度，所以税收向前转
嫁容易，生产者的总收入因税收更多地向前转嫁而趋于增加。 2、税收转嫁与供给弹性：
?所谓供给弹性即供给的价格弹性，指的是商品或要素的供给量对于市场价格升降所作出的反
应程度。
?供给的价格弹性大小用供给量变化率与价格变化率之间的比值衡量： Es=⊿Q/Q÷ ⊿P/P
?税收的转嫁跟供给弹性的关系，也分为四种情况介绍：