“营改增”操作实务小手册
目 录
第一章 营改增试点基本政策 ............................................................................................................ 3 第一节 增值税纳税人和扣缴义务人 .......................................................................................................... 3
一、增值税纳税人 ........................................................................................................................ 3 二、增值税扣缴义务人 ................................................................................................................ 4 三、增值税一般纳税人和小规模纳税人 .................................................................................... 4
第二节 应征增值税的应税服务范围 .......................................................................................................... 5
一、一般规定 ................................................................................................................................ 5 二、特殊规定 ................................................................................................................................ 5 三、不征收增值税的服务 ............................................................................................................ 5
第三节 增值税税率和征收率 ...................................................................................................................... 6
一、增值税税率（适用于增值税一般纳税人一般计税方法） ................................................ 6 二、征收率 .................................................................................................................................... 7
第四节 增值税的计税方法和应纳税额的计算 .......................................................................................... 7
一、增值税计税依据的一般规定 ................................................................................................ 7 二、增值税计税依据的特殊规定 ................................................................................................ 7 三、使用一般计税方法的增值税应纳税额计算 ........................................................................ 8 四、扣缴义务人应扣缴税额的计算 .......................................................................................... 11 五、混业经营 .............................................................................................................................. 11
第五节 纳税义务发生时间 ........................................................................................................................ 11 第六节 纳税地点 ........................................................................................................................................ 12 第七节 纳税期限 ........................................................................................................................................ 12 第八节 试点前发生的业务 ........................................................................................................................ 13 第二章 税务登记 ........................................................................................................................................ 13 第一节 税务登记范围 ................................................................................................................................ 13 第二节 税务登记要求 ................................................................................................................................ 13 第三章 一般纳税人资格认定 .................................................................................................................... 14 第一节 资格认定条件及办理流程 ............................................................................................................ 15
一、一般纳税人资格认定的条件 .............................................................................................. 15 二、一般纳税人资格认定的办理流程 ...................................................................................... 16
第二节 其他规定 ........................................................................................................................................ 16
一、一般纳税人资格的起始时间 .............................................................................................. 16 二、一般纳税人管理的其他规定 .............................................................................................. 16
第四章 专用发票领购与代开 .................................................................................................................... 17 第一节 专用发票领购 ................................................................................................................................ 17
一、供票资格申请及最高开票限额行政许可 .......................................................................... 17 二、专用发票领购 ...................................................................................................................... 18
第二节 发票代开 ........................................................................................................................................ 19
一、代开专用发票 ...................................................................................................................... 19 二、代开普通发票 ...................................................................................................................... 19
第五章 纳税申报表填写 ............................................................................................................................ 20 第一节 一般纳税人纳税申报及案例讲解 ................................................................................................ 20
一 、一般纳税人纳税申报 ................................................................................................................ 20 二、一般纳税人案例讲解 .................................................................................................................. 20
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第二节 小规模纳税人纳税申报及案例讲解 ............................................................................................ 39
一、小规模纳税人纳税申报 .............................................................................................................. 39 二、小规模纳税人案例讲解 .............................................................................................................. 39 第六章 试点增值税税收优惠 .................................................................................................................... 40 第一节 应税服务的优惠项目 .................................................................................................................... 40 第二节税收优惠的办理 .............................................................................................................................. 42
一、税收优惠的办理 .................................................................................................................. 42 二、税收优惠的其他规定 .......................................................................................................... 43
第七章 零税率和免税政策的规定 ............................................................................................................ 43 第八章 营改增相关会计处理 .................................................................................................................... 44 第一节 会计科目设置 ................................................................................................................................ 44 第二节 一般会计处理方法 ........................................................................................................................ 45 第三节 取得过渡性财政扶持资金的会计处理 ........................................................................................ 50
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第一章 营改增试点基本政策
第一节 增值税纳税人和扣缴义务人
一、增值税纳税人
《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称“办法”）第一条：在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。
本条是关于纳税人和征收范围的基本规定。具体从以下几个方面理解：
①单位和个人
a、“单位”包括所有单位。
b、“个人”包括个体工商户和其他个人，其中的“其他个人”是指自然人。 c、单位、个人包括境内、境外的单位和个人。
“境内”、“境外”是指单位和个体工商户的机构所在地在境内或境外；其他个人的居住地在境内或境外。
②在境内提供应税服务
有关“在境内提供应税服务”的概念在第二章第十条详细解读；应税服务包括交通运输业和部分现代服务业，具体按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。
同时符合以上①、②两个条件的即为应税服务增值税纳税人，应按照本试点实施办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 试点地区 上海市 北京市 江苏省、安徽省 福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市） 天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省 其他省市 开始时间 2012年1月1日 2012年9月1日 2012年10月1日 2012年11月1日 2012年12月1日 2013年8月1日 《办法》第二条：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。
本条是关于单位采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人确定的具体规定。理解本条
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规定应从以下两方面来把握：
①承包、承租、挂靠经营方式的理解
a、承包经营企业是指发包方在不改变企业所有权的前提下，将企业发包给经营者承包，经营者以企业名义从事经营活动，并按合同分享经营成果的经营形式。
b、承租经营企业是在所有权不变的前提下，出租方将企业租赁给承租方经营，承租方向出租方交付租金并对企业实行自主经营，在租赁关系终止时，返还所租财产。
c、挂靠经营是指企业、合伙组织、个体户或者自然人与另外的一个经营主体达成依附协议，然后依附的企业、个体户或者自然人将其经营的财产纳入被依附的经营主体名下，并对外以该经营主体的名义进行独立核算的经营活动。
②承包、承租、挂靠经营方式下的纳税人的界定
单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件： a、以发包人名义对外经营； b、由发包人承担相关法律责任。
如果不同时满足上述两个条件，以承包人为纳税人。
油气田企业提供应税服务，按照规定缴纳增值税，不再执行《油气田企业增值税管理办法》。
【案例1】
2013年10月，赵某与云南W运输公司签订挂靠协议，以W运输公司名义对外经营，但领取独立营运证件，自备运输工具在毕节境内独立开展运输服务并承担法律责任，那么按照规定赵某应办理税务登记，并确定为营业税改征增值税的试点纳税人；若W公司承担法律责任，则赵某不能确定为试点纳税人。
二、增值税扣缴义务人
《办法》第六条：中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。
因现行海关管理对象的限制，即仅对进、出口货物进行管理，各类劳务尚未纳入海关管理范畴，对涉及跨境提供劳务的行为，将仍由税务机关进行管理。
理解本条规定应从以下两个方面来把握：
①符合代扣代缴纳税人的前提条件，必须同时具备以下条件：
a、境外单位或个人在境内未设经营机构，如设立了经营机构，就不存在扣缴义务人的问题；
b、在境内提供应税服务 ②扣缴义务人的顺序选择
首选扣缴义务人是境外纳税人的境内代理人，如果没有代理人的，则以应税服务接受方为扣缴义务人。本条规定的扣缴义务人如果不履行扣缴义务，则应根据税收法律法规的相关规定承担相应法律责任。
三、增值税一般纳税人和小规模纳税人
按我国现行增值税的分类管理模式，以应税服务销售额（指不含税销售额，即含税销售额除以“1+适用税率或征收率”，以下无特指，均按此口径）的大小和会计核算健全程度的不同将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。 （一）增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分标准
《办法》第三条：应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（以下简称“规定”）第一条第六项：规定的应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。
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注：5月7日国家发布新办法后基本取消了差额征税，仅就有形动产融资租赁服务适当保留。
1.经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。
2.提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车）的纳税人，其提供应税服务年销售额超过500万元的，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。 3.应税服务年销售额超过500万元（＞500万元）的纳税人为增值税一般纳税人。 （二）一般纳税人资格认定
详见“第三章 一般纳税人资格认定”
第二节 应征增值税的应税服务范围
一、一般规定
（一）提供的服务应属于增值税征收范围
《办法》第八条：应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务，广播影视服务。
应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。 （二）提供的应税服务应为有偿提供
《办法》第九条：有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 （三）应在境内提供应税服务
《办法》第十条：在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务：
（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
对应税服务境内外的界定，沿用了原来营业税境内外划分的基本原则，从以下两个方面把握：
1.提供或接受应税劳务的单位和个人在境内。
2.境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的应税劳务，不属于在境内提供，不征收增值税。
二、特殊规定
《办法》第十一条：单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：
（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞，将无偿向其他单位或者个人提供应税服务的行为视同提供应税服务，与有偿提供应税服务同等对待，体现了税收制度的公平性。同时，将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的服务排除在视同提供应税服务之外,有利于促进社会公益事业的发展。
三、不征收增值税的服务
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