2012年注册会计师考试辅导
财务成本管理
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总体思路 资产负债表 利润表 现金流量表 区分经营活动和金融活动 区分经营资产和金融资产、经营负债和金融负债 区分经营损益和金融损益 区分经营活动现金流量和金融活动现金流量
【知识点2】管理用资产负债表的原理及其编制
问题 （1）要明确说明 企业经营的业务内容，决定了经营性资产和负债的范围。例如，对于非金融企业来说，存款和贷款是金融性资产和负债，因为它们经营的主要业务企业从事的是销售商品或提供劳务，而不是金融业务；对于银行等金融企业来说，贷给是什么业务 别人或吸收别人的款项是经营性资产和负债，因为这是它们经营的主要业务。 经营性资产和负债形成的损益，属于经营损益；金融性资产和负债形成（2）资产、的损益，属于金融损益。 负债与损益 【提示】划分经营资产（负债）和金融资产（负债）的界限，应与划分的对应关系 经营损益和金融损益的界限一致。 21
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1.区分经营资产和金融资产
基本含义 特殊项目处理 （1）货币资金本身是金融性资产，但是有一部分货币资金是经营活动所必需的。 （2）在编制管理用资产负债表时，有三种做法： ①将全部货币资金列为经营性资产，理由是公司应当将多余的货币资金购买有价证券。保留在货币资金项目中的数额是其生产经营所需要的，货币资金 即使是有超出经营需要的部分也应按实际状况列报（超储的存货在历史报表中仍然在“存货”项目中报告）。 ②根据行业或公司历史平均的“货币资金/销售收入”百分比以及本期销售额，推算经营活动需要的货币资金额，多余部分列为金融资产。 ③将其全部列为金融资产，理由是货币资金本来就是金融资产，生产经营需要多少，不但外部人员无法分清楚，内部人员也不一定能分清楚。 在编制管理用资产负债表时，要事先明确采用哪一种处理方法。 短期应收票据 （1）以市场利率计息的投资，属于金融资产； （2）无息应收票据，应归入经营资产，因为它们是促销的手段。 【经营资产】销售商品或提供劳务所涉及的资产。 【金融资产】利用经营活动多余资金进行投资所涉及的资产。 大部分资产的重分类并不困难，但有些项目不太容易识别。 短期权益性投 它不是生产经营活动所需要的，而是暂时利用多余现金的一种手段，资 因此是金融资产 经营性资产 长期权益投资 【提示】购买长期股权就是间接购买一个企业的资产。当然，被投资企业也可能包含了部分金融资产，但往往比例不大，不予考虑。 债权性投资 对于非金融企业，债券和其他带息的债权投资都是金融性资产，包括短期和长期的债权性投资。 （1）大部分应收项目是经营活动形成的，属于经营资产。 （2）“应收利息”是金融资产。 （3）“应收股利”分为两种： 长期权益投资的应收股利属于经营资产； 短期权益投资（已经划分为金融项目）形成的应收股利，属于金融资产。 递延所得税资 经营资产 产 其他资产 通常列为经营资产 应收项目 22
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【总结】
【比较】财务管理中的金融资产与会计中的金融资产的关系
2.区分经营负债和金融负债
经营负债是指销售商品或提供劳务所涉及的负债。 基本含义 金融负债是债务筹资活动所涉及的负债。 【提示】大部分负债是金融性的，包括短期借款、一年内到期的长期负债、长期借款、应付债券等。 特殊项目处理 分两种情况： 短期应付票据 （1）以市场利率计息——金融负债 （2）无息应付票据——经营负债 优先股 从普通股股东角度看，优先股应属于金融负债 （1）大多数应付项目是经营活动中应计费用，包括应付职工薪酬、应付税款、应付账款等，均属于经营负债。 应付项目 （2）“应付利息”是债务筹资的应计费用，属于金融负债。 （3）“应付股利”中属于优先股的属于金融负债，属于普通股的属于经营负债。 递延所得税负 经营负债 23
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债 长期应付款 融资租赁引起的属于金融负债；其他属于经营负债 其他负债 通常列作经营负债 【总结】
3.管理用资产负债表的构造
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举例见教材（此处略）
【知识点3】管理用利润表的原理及其编制 1.区分经营损益和金融损益
（1）是指金融负债利息与金融资产收益的差额，即扣除利息收入、金融资产公允价值变动收益等以后的利息费用 金融损益 【提示】这里的表述与惯例和2010年考题答案不符 （2）由于存在所得税，应计算该利息费用的税后结果，即净金融损益 【提示】未加说明，金融损益应为净金融损益 经营损益 指除金融损益以外的当期损益 金融损益涉及以下项目的调整： （1）财务报表中“财务费用”包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。从管理角度分析，现金折扣属于经营损益，不过实际被计入财务费用的数额很少，所以可以把“财务费用”全部作为金融损益处理。 【注意】有一部分利息费用已经被资本化计入相关固定资产成本，甚至已经计入折旧费用，作为经营费用抵减收入。对其进行追溯调整十分困难，通常忽略不计。 项目调整 （2）财务报表的“公允价值变动损益”中，属于金融资产价值变动的损益，应计入金融损益，其数据来自财务报表附注。 （3）财务报表的“投资收益”中，既有经营资产的投资收益，也有金融资产的投资收益，只有后者属于金融损益。其数据可以从财务报表附注“产生投资收益的来源”中获得。 （4）财务报表的“资产减值损失”中，既有经营资产的减值损失，也有金融资产的减值损失，只有后者属于金融损益。其数据可从财务报表附注“资产减值损失”中获得。 25