新购金额 增减金额 原因分析 原料成本 制造加工费： 汇率： 日期 比率（%） 评核 总经理：采购主管采购经办：稽核室： ?事后控制
在美资企业，有采购价格分析，但这是一种事后控制。它是把实际上购买的价格，到月底会计结账以后，做一个PPV报表。
【案例】
PPV——采购差价分析表
料号 品名 数量 (a) 标准成本 (b) 实际价格 (c) 单位价差 (c)-(b)＝(d) 差价总计 (a)x(d)＝(e) (1)小计 (2)外汇兑换损益 (3)短装或超装损益 (4)总计 以上报表中，第一个是料号，第二个是评货规格，第三是数量，第四是标准成本，在预算时也可以写成目标价格。用标准成本和实际价格做比较，之后得出单位价差。单位价差乘上数量，得到总差价。
上面的报表是美资公司的，所以涉及到外币兑换损益，由于外币经常起伏不定，支付款项时，可能外币已经升值，所以必须付的人民币就会比以前多，就会产生一定损失。
另外，也会产生一些短装或超装的损益，其中短装是损失，超装是得利。所以有时这些额外的数字，如果事前没有报告，造成价格差异，会计做报表时才会发现，如果想严格控制原料采购成本，就需要进行严密的事前监控。
例如，按照美国统计局的分析，1998年，美国原料的采购大概占53%。现在估计达到60%左右，虽然有些行业例外，但一般来讲，原料成本的比例还是最高的，所以要严格加以控制。
（二）直接人工成本分析
除了原料成本，直接人工成本是企业比较大的开支。直接人工有两个重点，一是效率，即直接人工成本的高低；二是工资率。
1.需要掌握的分析标准
做直接人工成本分析时，应该掌握以下几个要点：
?查核人工成本记录，人员、人数、时数与工资率是否正确？
查看企业人工资料的记录，有多少人，是不是等级过高，实数是多少，有没有虚报等。 ?每月标准人工数设定是否合理？
一项工作，需要多少人去做，有一个计算公式：每月标准人工数＝每月生产量×标准工时÷（每日工作时数×每月工作日数），特别是对于流水线的产品，必须投入很多直接人工，采用这样的计算公式，就可以算出来。
?产品开发阶段与后续大量生产阶段，工时是否不同？ ?单位（每小时）人工成本是否偏高？ ?工资上涨幅度的估算是否合理？ 2.人工成本差异分析——量差与价差 【案例】
某企业人工成本差异分析表
实际工时×实际工资率 24,000hr.×＄10＝＄240,000 实际工时×标准工资率 （实际产量×每单位标准工时：（标准工时）×标准工资率 24,000 hr.×＄9.5＝＄228,000 12,500×2hr.（24,000 hr.）×＄9.5＝＄237,500 - 16 -
人工价格差异 ＄12,000（不利） 人工成本总差异 ＄2,500（不利） 人工数量差异 ＄9,500（有利） 从以上资料可知，实际的工时乘上实际的工资率，总工资是24万，而实际的工时乘上标准工资率，工资为22.8万。差异发生在哪里？是实际的工资率，人工价格的差异是1.2万，这是不利的差异。而把标准工时乘上标准的工资率来比的话，它的差别是在工时部分，那么它的标准工时应该是1.25万，算下来的结果再乘上2个小时，是2.4万，再乘上工资率9.5，实际的工时应该是2.5万，此时实际的工资率只有2.4万，所以比标准工时还节省了0.1万，产生了有利的差异。这就可以看出来到底是在量方面还是在价方面产生差异。
第七讲个别成本因素分析与控制（三）
制造成本（下）
（一）直接人工成本
1.人工工作时间差异分析 ?工人工作调动频繁
俗语说，熟能生巧。假设某个工人经常调动生产线，本来他做这个产品很熟练，现在要从事一个新的产品，等于说他过去的经验派不上用场。这样一来，会造成整个工时比原来多。
?制造方法变更
有时工厂的制造方法或程序也会做一些变更。结果有的变更对工人来讲相当生疏，所以要达到重新熟练的地步，则需要一段时间进行调整。
?机器故障
在上班过程中，如果电脑发生故障，是一件很恼人的事情，尤其是正在赶制文件或处理事情的时候。不仅思路被打断，心情被破坏，还延误工作，被上司批评。所以机器故障是一个很大的问题。
?送料迟误
另外，延迟送料，导致工人被动等待，也是造成工作时间差异的一个因素。 ?材料质量低劣，返工频繁
流水线上的工人，一般宁愿做新的产品，也不愿意返工。特别是IT产业，电脑、手机卖出去以后，客户不满意，退回来修理，是很麻烦的事情，要浪费很多时间，所以时间差异也是主要因素。
?工人对公司政策或领班措施不满
出于对公司或上司的不满，有的工人会故意消极怠工，本该赶着能做完的工作迟迟不能完成，延误交货时间，浪费人力物力，甚至给公司造成巨大经济损失。
2.人工工资率差异分析
每个国家都有最低工资率的规定，所以不能故意把工资率一直往下压。造成人工工资率差异的原因主要有以下几个方面：
?由于加班工资，或临时工工资等原因，发生差异
很多企业，同岗却不同酬，有时是因为人力缺乏或不足。一个很简单的工作，找一个工资比较高的人来做，自然会造成人工的差异。
另外，因为加班的因素，整体的工资会突然变化。或者为了完成工作，找些临时工来帮忙，这都会引起工资率变动。
?工资变动，标准未改
工资会随着物价或者业绩等原因有相应的调整，可是有的企业多年的工资标准却一直未变，这肯定会引起差异。
?工资计算方法变更(例如计件改为计时制)
企业的工资一般有两种，一种是计件，一种是计时。如果计算方法变更，工资率一般也会变动。 ?工人类别或工资率与所任工作不配合 ?季节性或紧急性生产工资调整
紧急性或季节性生产不仅会加大原料的使用量，同时还会引起整体工资率的上升。 3.直接人工成本的控制
有效地控制直接人工成本，主要有以下几种方法： ?建立标准工时
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首先，应有一个标准的工时。也就是说要生产产品，应该用流水线上多少作业员，每个人的标准工时如何，总体标准工时如何，都要有一定的指标。
【案例】
表1年度人力需求（1）
年度人力需 求表（1） 工作天数 A系列产品生产计划 标准人数(Ⅰ) B系列产品生产计划 标准人数(Ⅱ) 总计 标准 工时 生产计划 总标准 人数(Ⅲ) 今年底实际人数 1月 19 13,000 314 0 0 13,000 314 285 2月 19 14,000 338 200 6 14,200 344 3月 20 13,000 298 2,100 56 15,100 354 4月 21 15,000 328 3,400 86 18,400 414 5月 21 15,000 328 4,800 122 19,800 450 6月 21 15,000 328 6,100 155 21,100 483 3.44 4.00 30 10 60 36 33 调整前新增人数 29 人力需求计划 调整后新增人数 生产线 人数 返工人数 总计划需求人数(Ⅲ) 314 10 324 30 344 10 354 10 354 10 364 57 411 10 421 (Ⅱ)0 411 10 421 (Ⅱ)0 411 10 421 表2年度人力需求（2）
年度人力需求表（2） 工作天数 A系列产品生产 计划 标准人数(Ⅰ) B系列产品生产 计划 标准人数(Ⅱ) 总计 生产计划 总标准 人数(Ⅲ) 去年底实际人数 调整前新增人数 7月 21 13,000 284 5,000 127 18,000 411 8月 23 12,000 239 8,900 206 20,900 445 9月 19 10,000 241 10,100 284 20,100 525 10月 19 8,000 193 12,100 340 20,100 533 11月 21 8,000 175 14,000 356 22,000 531 12月 21 8,000 175 15,000 381 23,000 556 -72 0 411 34 34 445 80 80 525 8 6 531 -2 0 531 25 25 556 - 18 -
人力需求计划 调整后新增人数
生产线 人数
总计划需求人数 返工人数 421 10 455 10 535 10 541 10 541 10 566 10 备注:
(Ⅰ)标准人数等于生产量乘以标准工时除以工作天数除以每天7.5工时 (Ⅱ)五月及六月生产线必须加班
(Ⅲ)新进人员必须参加二周的训练课程 ?建立计算标准人工数(Head Count)
每个月的标准人工数＝（每个月的生产量×标准工时）÷每天的作业时数×每个月的工作日数。
上述案例中该企业A系列产品的标准工时是3.44，它的产量是1.3万，需要314个人。而生产一个单位的B产品，需要4个标准工时，需要6个人工。那么，1月份，为了生产AB这两种产品，总共需要314个人，可是该企业现在只有285个人，短缺29个人，所以再补29人。可是到2月份，标准人数又变为344个人，但是1月份只有314个人，又短缺30人，再雇佣30个人，依此类推。
然而，直接人工和产量有关，就上例而言，直接人工一直增加，产量也一直增加。但资料显示，整个生产的数量从7月份开始从2.11万台减少到1.8万台。如果按照产量减少直接人工就要减少这样一个前提，只能让直接人工下岗。
俗话说，请神容易，送神难。但是有这样的预算之后，该企业在4月份，本应补60个人，结果只补了57个人，到5月份，应该补36个，但一个都不补，到6月份，要补33个人，又一个都没补，这样到7月份，本来要减少72个人，现在也不用裁减了，因为少补的数量刚好是72人。
?灵活运用调班、加班
要达到产量，人数不够怎么办？有的企业采取调班或加班的方法以及其他方式。 ?控制工资率，避免工资变化过大 ?提高工作效率
提高工作效率是降低人工成本的最有效的手段。 ?加强教育训练
人力是企业最重要的资本。一个企业要不断地加强员工的培训，才能鼓舞员工的士气，跟上技术潮流，提高工作效率。
?加强出勤管理
员工的出勤率是保证企业能否顺利完成生产任务的重要保证，如果一个企业员工的出勤率差或者离职率高，会严重地影响企业的效益。所以要加强管理。
?善用外包
采用外包不仅可以迅速完成生产计划，同时还可以节省企业的人工和办公成本，这是很多企业乐于接受的一种方式。
制造费用
【案例】
某企业制造费用差异分析表
差异 （3）=（1）-（2） 24,750 18,577 2,451 2,413 (778) 产量 增（减） 差异度（11） （10） (5.13%) 0.44% 8.36% (0.32%) 6.96% 6.39% 14.81% 10.50% 6.83% 6.70% 部门 预算 （1） 实绩 （2） 可控制费用 （4） 不可控制费用 （7） 头份厂 中和厂 莺歌厂 桃园厂 中坜厂 441,207 260,696 244,304 64,001 53,238 416,277 242,119 241,853 61,588 54,016 12,726 (5) 11,458 652 1,911 (1,931) 4.91% (6) 6.95% 0.48% 5.40% (5.89%) 12,024 (8) 7,119 1,799 502 1,153 6.61% (9) 7.42% 1.66% 1.75% 5.63% - 19 -
注： a、（3）=(5)+(8)；
b、(6)：可控制费用差异数与可控制费用预算之比率； c、(9)：不可控制费用差异数与不可控制费用预算之比率；
d、另假设可控制费用为变动费用，应随产量之增减同比率变动，不可控制费用为固定费用，不随数量变动，故(9)的差额比率为0；
e、(11)：差异度＝(6)+(9)+(10)。
从上表可以看出，这5个工厂的制造费用，其预算和实际有很大差异。第一个工厂的差异是2，475万，其中可控制的部分大概是1，272万，不可控制部分1，202万，总差异数是两个数相加。
费用的增减，与产量有关系，产量增加，有些费用就增加，产量减少，有些费用就减少。整个制造费用可以分为价格和数量两个方面。
1.制造费用差异分析——价格 ?能源价格波动
制造费用之所以产生价格的差异，有时是因为能源价格的波动。例如最近几年，石油涨价涨得厉害，有些工厂用油料和电，一涨价，单价就节节上升。
?运费价格波动
对企业来说，运费是一个比较大的制造成本，运费价格波动，对企业有直接的影响。 ?费率变更
原来编预算的费率已经有一些大的落差，从而造成制造费用差异。 ?间接人工工资调整
有些企业运营情况不错，员工也希望调薪。而调薪后和原来的预期有一些差距，造成价格差异。例如厂长的薪水，假设去年表现得很好，老板加薪的幅度特别大，就会造成间接人工增?固定费用的调整
固定费用的调整，例如，新年度了，本来要补充一些机器设备，也许这些机器设备安装试车都很顺利，所以它提早加入运营的行列，造成折旧提早发生，也会让整个制造费用产生差异。
?间接材料价格波动
间接材料的品质非常差，损耗量就高。 2.制造费用差异分析——数量
导致制造费用数量差异一般有以下几个方面的原因： ?间接材料滥用； ?间接材料质量低劣；
?间接人工过多（效率太差）； ?机器临时整修；
?停工待料或产能过剩。 3.制造费用的控制
?做好机器设备的保养，降低修理费用；
?避免制造费用（折旧、技术权利金等）的归属、分摊方式与比率的错误； ?订定水、电、蒸气、油料等能源的使用标准，并设法回收使用； ?应对产量的减少，随时调降变动制造费用预算； ?限制厂房、机器设备等的过度增置； ?严格审查间接材料的领用。
销售费用
企业的制造成本一般占到60%～70%以上，销售费用占的比例也不低，一般在10%以上。销售费用的多寡与企业所设定的年度销售目标有关。
例如某一家企业，2007年的销售目标比2006年增长30%以上，那就一定会投入更多的销售活动。同时交通费、住宿费、活动经费等也会相应地增加。
（一）销售费用分析 1.销售费用分类
?用人费用，包括销售人员以及主管的薪资和奖金；
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