11．在对库存出口商品挑选整理、改装过程中发生的各项费用支出，一律作为商品储存保管中的损耗，作为“销售费用”处理。（ × ） 12．在自营出口过程中，凡发生的国内费用一律作为外贸企业的“销售费用”。（ × ） 07年12月单选题：
出口商品的出库挑选整理费用应借记（ B ）科目。
A.管理费用 B.销售费用 C.库存商品 D.主营业务成本 二、及预估国外费用（区分哪些冲减收入、哪些进费用） P81
补充：收到的国外运费、保险费和佣金等应冲减销售收入，国外广告费、展览费、港口费、劳务费等在“销售费用”中核算。 1、 劳务费—销售费用
进出口企业承担支出的出口商品展览费应计入（ A ）。
A.销售费用 B.管理费用 C.财务费用 D.税后利润 2、 运保费—冲减“主营业务收入” P82 3、 佣金
（1） 明佣：报关时直接扣减，净额入账 P82 （2） 暗佣：冲减“主营业务收入”（区别：佣金支付对象是否是进口方；进口方—冲减收
入、第三方“销售费用”） P82-83
（3） 累计佣金：第三方佣金，计入“销售费用” P83
（4） 注意点：存在“暗佣”时，若报关单未真实显示佣金费用，期后企业支付对方佣金
时，要考虑“免抵退”的计算是否将佣金部分的优惠政策冲回。
文件依据：根据财政部、国家税务总局《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税[2002]007号）规定，出口货物离岸价（ＦＯＢ）以出口发票计算的离岸价为准，出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报，同时主管税务机关有权依照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定，也就是说，即使外销合同规定以离岸价（ＦＯＢ）结算，但支付的国外佣金仍需冲减外销收入。 08年5月单选题：
出口佣金是支付给中间商的一种报酬，当应当支付的累计佣金如无法认定到具体某笔销售额时，则应列入（ B ）账户
A. 管理费用 B. 销售费用
C. 财务费用 D. 财务费用——汇兑差额 4、 预估境外费用（存在CIF价和CFR价）：冲减“主营业务收入”，暂估“应付账款”；结
算时，调整科目差价 P84-85 07年12月判断题：
外贸企业自营出口商品应负责支付或预估的国外运费、保险费和佣金等应冲减销售收入，而不计入商品销售成本。（√） 二、出口销售退回
1、未出口先退运 P84 2、出口销售后退运 P84-85 三、对外索赔 P87
“应收账款”、“营业外收入” 四、对外理赔 P87
“应付账款”、“营业外支出” 07年12月单选题：
进出口企业的库存商品发生短缺、经查属于企业管理不善时，应将这部份损失额计入（ B ）。 A.营业外支出 B.管理费用 C.销售费用 D.库存商品 历年真题-业务题（分录） 07年12月 1．A公司的记帐本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，根据A公司2007年6月份所发生的以下业务编制必要会计分录：（16分） （1）根据合同规定出口待运G商品一批计6500只，每只成本计人民币50元（不含增值税），财务部门今接到出仓凭证。
借：待运与发出商品—G 325000
贷：库存商品-G 325000
（2）上列出口G商品发票金额为USD 80000 CIF价，（当日即期汇率为1美元=7.40元），今日交单出口。
借：应收帐款-应收外汇帐款 USD80000 7.40 592000
贷：主营业务收入-自营出口销售收入 USD80000 7.40 592000
借：主营业务成本-G 325000
贷：待运与发出商品—G 325000
（3）合同规定应付G商品国外中间商2%佣金，（当日即期汇率为1美元=7.45元）。
借：主营业务收入-自营出口销售收入 USD1600 7.45 11920
贷：应付帐款-国外中间商 USD1600 7.45 11920 （4）银行收妥上述G商品外汇，将款项划入A公司帐户（当日即期汇率为1美元=7.46元）。 借：银行存款 USD80000 7.46 596800
贷：应收帐款-应收外汇帐款USD80000 7.46 596800
（5）应付上列出口G商品海运费港币25000元（当日即期汇率为1港元=0.86元） 借：主营业务收入-自营出口销售收入 HKD25000 0.86 21500 贷：应付帐款 HKD25000 0.86 21500
（6）应付上列出口G商品保险费USD600，（当日即期汇率为1美元=7.42元）。
借：主营业务收入-自营出口销售收入 USD600 7.42 4452
贷：应付帐款 USD600 7.42 4452 （7）该公司本年发生无法认定商品的累计佣金USD30000（当日即期汇率为1美元=7.42元），当日从银行支付。
借：销售费用 762000（30000 7.42）
贷：银行存款 USD30000 7.42 762000
（8）以银行存款支付出口G商品市内邮电费计人民币1300元。 借：管理费用 1300
贷：银行存款 1300
08年5月业务题：
31．ABC进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日即期汇率折算，该公司本期发生以下业务：（18分）
（1）根据合同规定对美国出口待运甲商品一批计50000件，每件成本计人民币48元（不含增值税），现将上列甲商品向外运公司办理对外托运手续，财务部门今接到出仓凭证。
借：待运与发出商品—甲 2400000
贷：库存商品- 甲 2400000
（2）上列出口甲商品发票金额为CIF每件单位外销价为4.10美元，今日交单出口并结转出口商品销售成本。当日即期汇率为1美元=6.98元人民币。
借：应收帐款 205000 6.98 1430900
贷：主营业务收入 205000 6.98 1430900
借：主营业务成本 2400000
贷：待运与发出商品—甲 2400000
（3）上列出口甲商品合同规定应付国外中间商1.8%佣金，当日即期汇率为1美元=6.99元人民币。（暗佣）
借：主营业务收入 3690 6.99 25793.10
贷：应付帐款 3690 6.99 25793.10
（4）银行收妥上列甲商品外汇，开具结汇水单将款项划入ABC公司帐户，公司据此入帐，当日即期汇率中间价为1美元=7.02元人民币，买入价为1美元=6.94元人民币。
借：财务费用—汇兑差额 16400
银行存款 205000 6.94 1422700
贷：应收帐款 205000 7.02 1439100 （5）上列出口甲商品应付海运运费计7600美元，当日即期汇率1美元=6.99元人民币。 借：主营业务收入 7600 6.99 53124
贷：应付帐款 7600 6.99 53124
（6）应付上列出口甲商品保险费690美元，当日即期汇率1美元=7.01元人民币。 借：主营业务收入 690 7.01 4836.90
贷：应付帐款 690 7.01 4836.90
（7）以银行存款支付出口甲商品市内运杂费计7300元人民币。 借：销售费用 7300 贷：银行存款 7300
（8）上列出口的甲商品在对方已接货以后发现有120件因错发了乙商品而外方提出索赔800美元，经双方协商后决定作如下处理：对错发的乙商品不再退回调换而按甲商品的价格成交，当我方支付800美元理赔款后经查应发甲商品仍在仓库内，而错发的乙商品的进价成本为每件人民币50元（不含增值税），处理当日的即期汇率为1美元=6.99元人民币。
借：待处理财产损益 800 6.99 5592 （3分） 贷：应付帐款 800 6.99 5592 借：应付帐款 800 6.99 5592
贷：银行存款 800 6.99 5592
借：主营业务成本 240
库存商品- 甲 5760
贷：库存商品-乙 6000 （借：营业外支出 5592
贷：待处理财产损益 5592 注：该笔可不做）
第四节 代理出口业务的核算
代理出口销售对受托的公司来说是一种中介业务，而不是企业本身的购销行为，代理出口是指有进出口权的受托公司接受其他企业单位的委托，代理或代办对外销售及交单结汇以及同时代办发运、制单等工作。
07年12月单选题： 14．外贸企业接受本埠或外地有关单位、企业的委托，代办对外销售业务及（ D ）工作的称为代理出口业务。
A.出口商品出运 B.出口商品加工整理 C.出口商品改装 D.出口制单结算 1.代理的财务原则
对受托的出口企业而言，经办代理出口业务的财务原则主要有：
（1）一般不垫付出口商品资金，其在代理出口业务中所需基本资金要通过预收款来进行支付。
（2）不承担基本费用。在代理出口过程中所发生的佣金，海外运保费等直接费用由委托企业承担。
（3）不承担盈亏责任。凡在代理出口过程中发生的理赔、索赔责任，出口经营的盈亏均由委托企业负责，出口退税款全部归委托企业所有。 07年12月判断题：
在代理出口过程中，所发生的国内直接费用、国外费用均由委托方承担，而不应列入受托方的“销售费用”。（√）
代理出口业务的经营盈亏由委托单位承担，因此其发生的国内直接费用和间接费用均由委托方负责。（×）
代理出口虽由外贸企业对外代办销售业务和制单结汇等工作，但由于委托方承担出口盈亏责任，因此出口货物增值税款应退给委托企业。 （√） 08年5月多选题：
委托代理出口方代理出口财务原则主要有（ ABC ） A. 一般不垫付资金 B. 不承担基本费用 C. 不承担盈亏责任 D. 不办理出口退税单证 E. 不承担索赔、理赔处理 2.代理收入为代理手续费
受托企业以其所收取的代理手续费，作为办理代理出口业务的间接费用开支及收益。代理手续费一般按照出口发票上所列金额及商定的手续费率来收取，手续费率一般在3%左右，但在目前实务工作中已大大低于这个比率。 3.代理出口协议
代理出口协议的订立，除了要规定双方的权利与义务之外，还必须明确双方的经济责任，包括代理出口货物的数量、单价、金额，费用的负担如为直接费用由委托方负责，间接费用由受托方在所收取的手续费中开支，以及代理手续费率、外汇划拨方式、索赔、理赔处理责任、双方财务核对方式及其他有关的经济责任。 4.出口外汇收入的归属
出口外销的收汇，一般情况下为委托方所有。
（1）异地结汇：受托方行
银行委托方所在地银
（2）常用结汇：受托方银行委托方
08年12月单选题：
在代理出口业务中，出口外销的收汇应先划入（ B ） A．委托方的“待核查账户”
B．受托方的“待核查账户” C．委托方的“基本账户” D．受托方的“基本账户”
5.代理出口销售收入的确认
一般情况下，商品流通企业代理出口销售收入的确认应为，外销发票上应收外币金额，扣除了国外佣金后按交单的银行外汇汇率（即期汇率）的买入价折合人民币入账。
代理销售收入=（发票金额-国外佣金）*交单日汇率
6.关于“代管物资”科目经办代理出口的受托方设置表外科目“代管物资”以反映代理物资流转，为使不与受托方的自营业务混淆，受托方的各种单据应有明显的识别字样或标记，也可加盖专门的图章“代理业务”以示区别。 7.关于出口退税
我国规定，自1996年起，生产企业委托外贸企业代理出口自产货物和外贸公司委托外贸企业代理出口的货物，一律由受托方到其主管退税的税务机关开具“代理出口货物证明”，并经退税的税务机关签章后，由受托方交给委托方，由委托方向所在地税务部门办理退（免）税。委托方在申请办理退（免）税时，除了“代理出口货物证明”之外，还需提供下列凭证：
（1）受托代理出口的“出口货物报关单（出口退税联）”。 （2）出口收汇核销单（出口退税专用）。 （3）代理出口协议副本。 （4）外销发票。
（5）税务机关要求提供的其他资料。
企业出口退税，在第五章中专门予以讲解，由于出口退税的规定经常在发生变化，实际操作时须注意查阅国家与当地的税务政策的变动。 08年5月单选题：
12.在代理出口业务中，《代理出口货物证明》是（ C ）
A. 由委托方填写并经主管退税机关签章后交受托方，由受托方转交委托方后办理退税 B. 由受托方填写并经主管退税机关签章后交委托方，由委托方转交受托方后办理退税 C. 由受托方填写并经主管退税机关签章后交受托方，由受托方转交委托方后办理退税 D. 由委托方填写并经主管退税机关签章后交委托方，由委托方转交受托方后办理退税
二、代理出口业务的类型
目前，我国代理出口业务基本上有两种形式： 1.视同买断方式 在这种方式之下，由委托方与受托方所订立的代销协议中规定，委托方按协议价收取代销商品的价款，而不过问实际出口的销售价。对受托方来说，其实际的出口价可自行决定。在这种方法之下，对受托方来说也就是出口之后再向委托方按协议价“购进”，受托方的收益是实际出口价与协议价之间的差额。所以，在视同买断方式之下的代理出口，受托方出口的委托代销商品收入的实现与账务处理，与本企业货物对外出口销售收入的实现及账务处理相同，而委托方则相当于内销。 2.收取手续费方式
这种方式是受托方根据所代销商品数量向委托方收取手续费的一种代理出口形式，在
收取手续费的代理出口方式下，受托方将货物外销出口后，开具已销售货物清单交委托方，委托方在收到受托方代销货物清单时确认销售收入，而受托方则在货物销售后，根据协议规定的方法按应收取的手续费金额确认为销售收入。